【正文】 給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入23400元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；；23400247。(1+17％)X17％=3400元，并予以處罰。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，分為以批發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營(yíng)方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范時(shí)內(nèi)，通過(guò)貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。(2)檢查方法 審核納稅人申報(bào)的計(jì)稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)與以往同期的計(jì)稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)類型的納稅人差距較大的，可采用以下方法進(jìn)行分析和檢查。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)“損益表”計(jì)算銷售毛利率，計(jì)算公式為：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)247。銷售收入Xl00％若本期銷售毛利率較以前各期或上年時(shí)期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問(wèn)題。②對(duì)存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜合分析。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為：本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示）]X主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)x扣除率。以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報(bào)表”中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，查找隱蔽銷售額的可能性。③分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報(bào)表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對(duì)比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問(wèn)題。成本毛利率計(jì)算公式如下：成本毛利率=(本年累計(jì)毛利額247。本年累計(jì)銷售成本)Xl00%④檢查納稅人的會(huì)計(jì)核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。如果發(fā)出貨物核算的對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報(bào)商品銷售收入的現(xiàn)象。(3)檢查案例[案例11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。1997年企業(yè)申報(bào)的商品銷售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，計(jì)算的商品銷售毛利率僅為：％，%。為了查明原因，稅務(wù)人員通過(guò)逐月計(jì)算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對(duì)照核實(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。經(jīng)過(guò)仔細(xì)審核“銀行存款”日記賬、往來(lái)賬戶，查出1997年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時(shí)增加，涉及金額共計(jì)351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬，少報(bào)銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為；351000247。(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款 351000貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 51000[案例12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā)業(yè)務(wù)。1997年度申報(bào)的商品銷售收人5827000元，申報(bào)的銷項(xiàng)稅額990590元，進(jìn)項(xiàng)稅額998590元，留抵稅額8000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對(duì)進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長(zhǎng)虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差500臺(tái)，每臺(tái)的批發(fā)售價(jià)2850元，通過(guò)“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場(chǎng)款項(xiàng)1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款—某商場(chǎng) 1667250經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫(kù)存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：1667250247。(1+17％)X17％＝242250元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款——某商場(chǎng) 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 242250商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價(jià)款的檢查與案例：(1)檢查內(nèi)容銷售貨物退價(jià)款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購(gòu)貨方。退價(jià)只是售價(jià)金額的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。銷售貨物補(bǔ)價(jià)款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購(gòu)貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。(2)檢查案例 [案例13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。1998年7月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。財(cái)會(huì)人員核對(duì)價(jià)格時(shí)，發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價(jià)格應(yīng)為58500元，購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款11700元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款后，未通過(guò)“商品銷售收人”科目核算，少報(bào)銷售額。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700247。(1+17%)X17％=1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17003．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實(shí)行售價(jià)金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營(yíng)等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。(2）檢查方法①檢查納稅人商品銷售成本來(lái)測(cè)算當(dāng)期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)貨物成本②檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。③匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”與“商品銷售收入”賬戶核對(duì)，查看申報(bào)的銷售額是否一致。(3)檢查案例[案例14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)服裝。實(shí)行售價(jià)金額核算，1997年l～6月申報(bào)的商品銷售收入351000元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額48200元，申報(bào)的應(yīng)納增值稅2800元。稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營(yíng)狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了“庫(kù)存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶1997年初庫(kù)存商品余額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購(gòu)進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶6月底的庫(kù)存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，說(shuō)明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。核實(shí)其少記銷售額280000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：280000x17％＝47600(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 47600二、價(jià)外費(fèi)用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容’價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但不包括下列項(xiàng)目：向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅，以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。銷貨方向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，在征稅時(shí)應(yīng)視為含稅價(jià)格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià)格計(jì)算增值稅。企業(yè)在價(jià)外向購(gòu)貨方收取的費(fèi)用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。在核算價(jià)外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。{二}檢查方法檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并與“應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶相核對(duì)。檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。如果對(duì)應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用，偷逃增值稅的行為。 (三)檢查案例 [案例15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)電解銅。“其他應(yīng)付款”賬戶l～7月底貸方累計(jì)發(fā)生額為994500元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購(gòu)貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。(1+17％)X17％三144500(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 144500[案例16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在增值稅年度檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)1997年12月24日收款280800元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查實(shí)，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，并提供集資1000000元。此項(xiàng)收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費(fèi)返還利潤(rùn)未記銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅280800247。(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800[案例17某糧食公司；經(jīng)營(yíng)部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營(yíng)業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”金額較大，財(cái)務(wù)人員解釋是收取的倉(cāng)庫(kù)租金。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：①收取倉(cāng)庫(kù)租金的對(duì)象全部為購(gòu)貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉(cāng)儲(chǔ)能力。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時(shí)，隨貨收取的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，共計(jì)351000元，其中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的有117000元，而未并入銷售額計(jì)算納稅。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000247。(1+13％)X13％＝，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購(gòu)貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購(gòu)貨方在售價(jià)上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購(gòu)貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)—稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。(一)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目。檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無(wú)將銷售折扣作折讓處理；對(duì)納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查，有無(wú)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》，有無(wú)擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。檢查案例 [案例18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對(duì)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額》”明細(xì)賬，查明同時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅額。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒(méi)有取得購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額，金額117000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 117000(紅字) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字) 應(yīng)交稅金廠—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700