【正文】 、氧氣、各種油類等固體、液體及氣體燃料以及電力、蒸汽和工業(yè)用水等，但不包括車間行政部門耗用的水、電、煤氣等。人工費用：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬，包括生產(chǎn)人員工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金、非貨幣性福利、辭退福利、其他等費用。直接費用：是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生、不能歸于以上項目的直接費用，該明細科目在制造行業(yè)使用較少，主要適用于建筑施工、勞務行業(yè)。變動制造費用：按一定方法分配計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車間（或分廠）為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的變動間接費用。固定制造費用：按一定方法分配計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車間（或分廠）為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的固定間接費用。（二）“輔助生產(chǎn)成本”二級科目本科目核算輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應所發(fā)生的生產(chǎn)費用，下設八個三級明細科目，包括：原主材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力、人工費用、直接費用、變動制造費用、固定制造費用。各單位可根據(jù)三級明細科目實際情況下設四級明細科目或者另掛核算項目分產(chǎn)品、分部門、分類別進行明細核算。二、“制造費用”科目本科目核算生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的、不能直接計入產(chǎn)品成本必須先歸集再按一定方法分配的各項間接費用。本科目下設固定費用和變動費用兩個二級明細科目，各科目下級明細核算以鋼城集團《會計制度（試行）》規(guī)定為準。（一）固定費用包括如下明細科目：應付職工薪酬：指車間管理人員的薪酬，包含工資及按工資比例計提的福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會保險費、住房公積金、非貨幣性福利及其他。社會保險費又包含按規(guī)定比例計提的養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等。折舊費： 指生產(chǎn)車間生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所計提的折舊費，鋼城集團采用直線法分類計提折舊，其中：房屋建筑物折舊年限28年，通用設備、專用設備、電器設備折舊年限12年，運輸設備折舊年限10年，儀器儀表類折舊年限10年，電子產(chǎn)品及通訊設備折舊年限6年，其他固定資產(chǎn)折舊年限10年。勞動保護費：指生產(chǎn)車間管理人員及生產(chǎn)工人勞動安全方面的各項支出，包括：發(fā)放的勞動保護用品、用具、保健津貼、工傷等方面的支出。（二）變動費用包括如下明細科目：辦公費：指生產(chǎn)車間開支的辦公費，包含辦公用品費、電話費、印刷費、訂閱報刊雜志費、郵寄費、辦公用計算機耗材等方面的費用。水電氣費：指生產(chǎn)車間管理用開支的水電氣費，不包括產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的水電氣費，產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的水電氣費在生產(chǎn)成本項目中的“燃料及動力”明細中開支。差旅費：指生產(chǎn)車間管理人員及生產(chǎn)工人發(fā)生的差旅費，包含：出差費、通勤費、市內(nèi)公出車費等，各項費用的具體開支規(guī)定按鋼城集團相關(guān)費用管理辦法執(zhí)行。低值易耗品攤銷：指生產(chǎn)車間領用的可以多次周轉(zhuǎn)使用、不改變實物形態(tài)，但不納入固定資產(chǎn)核算的物品消耗。低值易耗品按其用途一般可以分為：一般工具，指直接用于生產(chǎn)過程的各種工具，如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具；專用工具，指專門用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品或僅在某道工序中使用的各種工具，如專門模具、專用夾具等；替換設備，指容易磨損、更換頻繁或為生產(chǎn)不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設備，如軋制鋼材用的軋錕；包裝容器：指用于企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，既不出租、也不出借的各種包裝物品，如盛放材料、儲存商品的木桶、瓷缸等；辦公家具：指各種家具和辦公用品，如文件柜、打字機等；其他低值易耗品：指不屬于以上各類的低值易耗品。 低值易耗品攤銷的主要方法有：（1）一次攤銷法，指將其價值全部一次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的方法，適用于價值低、使用期限短、或易于破損的物品，采用這種方法攤銷低值易耗品價值時，其最高單價和適用品種必須嚴格控制，否則會影響各期產(chǎn)品成本負擔，以及影響在用低值易耗品的管理。（2）分期攤銷法，是根據(jù)領用低值易耗品的原值和預計使用期限計算的每月平均攤銷額，將其價值分月攤?cè)氘a(chǎn)品成本的方法；其攤銷期不應超過一年，適用于期限較長、單位價值較高，或一次領用數(shù)量較多的低值易耗品。（3）五五攤銷法，亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領用時先攤銷其價值的50%（五成），報廢時再攤銷其價值的50%（扣除殘值）的方法，適用于每月領用數(shù)和報廢數(shù)比較均衡的低值易耗品。（4）凈值攤銷法，是根據(jù)使用車間當期結(jié)存的在用低值易耗品凈值和規(guī)定的月攤銷率（一般為10%），計算每月攤銷額而計入產(chǎn)品成本的方法，在用低值易耗品的凈值是在用低值易耗品的成本減去累計攤銷額后的余額，適用于種類復雜、數(shù)量多、難于按件計算攤銷額的低值易耗品。機物料消耗：指生產(chǎn)車間領用的零星材料，如通信線路、照明線路、供水系統(tǒng)領用的零星材料，車間領用的消防器材、車間清掃領用的工具等也在本項目列支。運輸費：指生產(chǎn)過程中所開支的運輸費用，包括內(nèi)部倒運發(fā)生的車輛運輸、油料消耗等各種費用，不包括大宗原材料和產(chǎn)品運輸費用，大宗原材料的運輸費用應計入原材料的采購成本，產(chǎn)品運輸費用應在“銷售費用”科目進行核算。租賃費：指為產(chǎn)品生產(chǎn)租入的房屋、設備、場地、車輛及其他包裝物、低值易耗品、專用工具等所支付的租金，不包括融資租賃。租賃費如果一次性支付，而租入資產(chǎn)是跨期使用，則應將租賃費用分攤計入。勞務費：指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，自行聘請或通過勞務外包聘請的臨時職工、技術(shù)人員、專家等從事生產(chǎn)服務及幫助解決生產(chǎn)經(jīng)營上的難題所支付的相關(guān)費用，包括勞務工工資、外委項目勞務及其他費用。咨詢費：指向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行生產(chǎn)、工藝、質(zhì)量、設備等咨詢所發(fā)生的費用。財產(chǎn)保險費：指支付給保險公司用于生產(chǎn)經(jīng)營的各項財產(chǎn)保險費。1裝卸費：指生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種材料、半成品、成品等裝卸費用，但不包括產(chǎn)品在銷售過程中所發(fā)生的裝卸費用，產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的裝卸費在“銷售費用”科目進行核算。1委托加工費：指本單位不具備生產(chǎn)條件而委托外單位進行加工、制造等發(fā)生的成本費用，委托加工的原主材料由委托方提供。1安全環(huán)保措施費：為保證生產(chǎn)過程中達到安全環(huán)保標準而采取一定的防范、治理措施發(fā)生的費用；如采取措施中購買的設備、實施的工程達到固定資產(chǎn)管理標準的，則屬于固定資產(chǎn)核算范圍，不計入本科目。1化驗費：指生產(chǎn)過程中對材料、成品等化驗發(fā)生的費用。1其他：指除上述項目外，車間管理和生產(chǎn)中發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的費用。第十九條 成本費用歸集和分配成本費用的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本費用數(shù)據(jù)的收集或匯總。成本費用的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。間接成本分配需遵循如下原則：一是因果原則，指資源的使用導致成本發(fā)生，按使用資源的數(shù)量在對象間分攤成本；二是受益原則，指受益多的相應多承擔成本；三是公平原則，指成本分配應體現(xiàn)公平。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。一、材料費用的歸集和分配（一）對于產(chǎn)品直接耗用的原主材料、輔助材料及備品備件，依據(jù)領料單、材料出庫匯總表等直接計入對應成本項目。領料單上的材料名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額、用途等欄目必須填寫清楚，批準人和領料人應簽字蓋章；由幾種產(chǎn)品共同負擔的原主材料、輔助材料及備品備件，應確定一個合理的方法在各種產(chǎn)品間分配，有消耗定額的按定額量進行分配，無定額的按產(chǎn)量、生產(chǎn)工時或某一作業(yè)動因等方法進行分配，并編制“材料費用分配表”。 （二）對于領用已經(jīng)采購入庫但發(fā)票未到的材料，要按估價金額計入材料成本，待收到發(fā)票時再按實際與估價的差額調(diào)整成本。（三）已領出未耗用的原主材料、輔助材料及備品備件，下月如需使用的，月末必須同物資部門一起辦理“假退庫”；下月不用的，應及時辦理退庫手續(xù)，不得以領代耗；同時對已耗用的材料、備件要如實計入當期成本費用，杜絕“已耗不記”和任意篡改實際領用期。（四）產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角余料或廢料，應按市場價格沖減產(chǎn)品的原主材料成本，并辦理邊角余料和廢料的入庫手續(xù)。（五）對于車間辦公室、行政管理和營銷部門所領用的材料費用，按照“誰使用誰承擔”的原則，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”的相關(guān)核算項目。二、燃料動力的歸集和分配（一）對于產(chǎn)品直接耗用的燃料動力，凡能夠根據(jù)計量儀表記錄直接區(qū)分到某個產(chǎn)品消耗的，直接計入該產(chǎn)品對應的成本項目；對于不能區(qū)分到單個產(chǎn)品的燃料動力費用，應確定一個合理的方法在各產(chǎn)品間分配，有定額消耗量的按定額消耗量進行分配，無定額的按產(chǎn)量、生產(chǎn)工時或某一作業(yè)動因進行分配，并編制“燃料動力費用分配表”。 （二）對車間辦公室、行政管理和營銷部門用于照明、取暖的動力費用，按照“誰使用誰承擔”的原則，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”的相關(guān)核算項目。三、人工費用的歸集和分配（一）各單位職工薪酬根據(jù)本單位人力資源部門提供的工資計算表、社會保險等有關(guān)資料歸集和分配。（二）對于直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該種產(chǎn)品的“人工費用”項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應按照一個合理的方法分配計入各種產(chǎn)品成本中，有定額標準的，按定額標準進行分配，沒有定額標準的按產(chǎn)量、產(chǎn)品實用工時比例或某一作業(yè)動因進行分配，并編制“人工費用分配表”。（三）生產(chǎn)車間的管理人員、行政管理部門及營銷部門人員發(fā)生的職工薪酬，應根據(jù)工資計算表匯總金額分別計入“制造費用”、“管理費用”和“銷售費用”相關(guān)核算項目。四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，應按照該車間的成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集，一般可分兩種情況： 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔助生產(chǎn)車間、部門，如供水、供電、供汽等部門，可按輔助車間設置成本項目核算。提供多種產(chǎn)品或多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如工具、檢修車間等，應按輔助車間和產(chǎn)品（勞務）品種進行明細核算。輔助車間發(fā)生的材料費用、人工費用等根據(jù)有關(guān)憑據(jù)和分配單計入輔助生產(chǎn)成本；發(fā)生的費用先歸集在“制造費用”中，再按照直接費用直接轉(zhuǎn)入、間接費用分配轉(zhuǎn)入的原則對該輔助車間的費用進行分配，計入輔助生產(chǎn)車間有關(guān)明細項目中。（二）輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)車間自制的材料、工具模具、備件等，完工時按實際成本金額轉(zhuǎn)入原主材料、低值易耗品、備品備件等賬戶。提供水、電、蒸汽等勞務的輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)各受益部門的耗用數(shù)量進行分配計入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目對應的明細項目。但由于輔助車間之間也互相提供勞務，所以應先進行相互之間分配，然后再確定實際單位成本向基本生產(chǎn)車間分配。其分配的方法一般有以下幾種： （1）直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間按受益數(shù)量進行分配。這種分配方法的標準不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務較多時。 （2）一次交互分配法，即分兩次進行分配，第一次只限于各輔助車間之間交互分配費用；第二次是各輔助車間分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。 （3）內(nèi)部結(jié)算價格分配法，或計劃成本分配法，是根據(jù)各單位確定的內(nèi)部結(jié)算價格（計劃價格）和各受益車間的實際耗用數(shù)量，計算應分配的輔助生產(chǎn)費用，該內(nèi)部價格一般應以市場價為基礎。五、制造費用歸集和分配（一）制造費用應根據(jù)其費用開支用途，按照規(guī)定的明細核算項目進行歸集和分配，有多個生產(chǎn)車間的，必須針對費用項目按生產(chǎn)車間設置明細進行核算。（二）制造費用的某一車間中某一費用項目應由某種產(chǎn)品單獨直接承擔的，應直接計入該產(chǎn)品成本；對于不能直接計入某產(chǎn)品的共同費用，應確定一個合理的方法分配計入各種產(chǎn)品成本。（三）制造費用分配方法主要有：（1）產(chǎn)品產(chǎn)量；（2）生產(chǎn)工時；（3）機器工時；（4）定額工時；（5）生產(chǎn)工人工資；（6）按耗用的原料數(shù)量或成本。制造費用分配率＝用于分配的共同制造費用金額/各種產(chǎn)品產(chǎn)量（工時、工資）之和某產(chǎn)品應分配的制造費用＝該產(chǎn)品產(chǎn)量（工時、工資）分配率第二十條 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為產(chǎn)品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間中加工的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分，是從廣義的或者整個企業(yè)來說的在產(chǎn)品?？梢詫ν怃N售的自制半成品，驗收入庫后不列入在產(chǎn)品范圍。在產(chǎn)品核算各單位基本生產(chǎn)車間必須加強在產(chǎn)品管理和核算，做好在產(chǎn)品計量、驗收和交接工作，設置在產(chǎn)品數(shù)量臺賬，根據(jù)領料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)品交庫憑證等，及時登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬，反映在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存等數(shù)量變動及生產(chǎn)進度，該臺賬由車間核算人員登記。在產(chǎn)品清查及賬務處理為保證在產(chǎn)品安全完整、賬實相符，各單位應對在產(chǎn)品進行定期或不定期盤點清查。季度、半年、年終時，應根據(jù)盤點結(jié)果編制盤點表。發(fā)生盤盈時，按盤盈在產(chǎn)品成本借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目；經(jīng)過審批處理時，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費用”等科目。發(fā)生盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；經(jīng)審批處理時，借記“管理費用”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益” 科目。如在產(chǎn)品的盤虧是因未辦理領料或交接手續(xù)，則應補辦手續(xù)及時更正。二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配方法（一）月末，如果產(chǎn)品已全部完工，則完工產(chǎn)品的成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和；如果產(chǎn)品全部沒有完工，則在產(chǎn)品的成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和；如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和，應在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，以計算出本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項關(guān)系用公式表示為：月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本（二）各單位應根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化大小、各項費用比重大小及定額管理等具體情況，選擇合理簡便的分配方法對完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本進行分配。常用方法主要有以下六種：不計算在產(chǎn)品成本如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，則可以不計算在產(chǎn)品成本。即本月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品成本負