【正文】 月，乙公司向甲公司出售商品一批，售價（不含增值稅）為980 000元，銷售成本為784 000元，款項尚未結(jié)算；甲公司所購商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按應(yīng)收賬款余額的1%計提壞賬準(zhǔn)備。(2)2008年12月12日，甲公司從乙公司購入的商品全部售出，并將2007年所欠乙公司貨款予以清償，2008年甲公司與乙公司未發(fā)生其他商品購銷交易。要求：編制甲公司2007年、2008年與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄。：(1)期初存貨600件，單位成本為48元，2008年以每件60元購入5 000件，12月31日銷售4 800件，甲公司采用先進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價，12月31日存貨的現(xiàn)時成本為每件65元。(2)上年末購入設(shè)備一臺：買價80 000元，預(yù)計使用5年，假設(shè)無殘值，按直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)年末的現(xiàn)時成本為96 000元。要求：(1)按年末存貨現(xiàn)時成本計算2008年的營業(yè)成本及存貨持產(chǎn)損益。(2)按年末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算2008年的折舊費用及固定資產(chǎn)的持產(chǎn)損益。，甲公司發(fā)行每股面值1元、公允價值2元的股票900 000股吸收合并乙公司。股票發(fā)行中以銀行存款支付發(fā)行傭金30 000元。假設(shè)合并前，甲、乙公司無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款900 000200 000200 000應(yīng)收賬款600 000500 000400 000存貨900 000800 000700 000固定資產(chǎn)3 900 0001 800 0002 400 000無形資產(chǎn)200 000200 000資產(chǎn)合計6 300 0003 500 0003 900 000應(yīng)付賬款1 800 000900 000900 000長期借款1 200 0001 000 0001 000 000負(fù)債合計3 000 0001900 0001 900 000股本2 600 0001 150 000資本公積200 000100 000盈余公積300 000150 000未分配利潤200 000200 000所有者權(quán)益合計3 300 0001 600 0002 000 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計6 300 0003 500 0003 900 000要求：(1)計算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。(3)計算甲公司合并后的資產(chǎn)、股本、資本公積金額。答案：33資產(chǎn)負(fù)債表（折算后）表2 2008年12月31日 單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)240 000流動負(fù)債224 000長期股權(quán)投資96 000長期負(fù)債16 000固定資產(chǎn)120 000實收資本140 000無形資產(chǎn)16 000未分配利潤83 000其他資產(chǎn)8 000外幣報表折算差額17 000合計480 000合計463 000：（1）最低租賃付款額=2250006+1000=1351000元最低租賃付款額的現(xiàn)值=225000（7%6）+1000（7%6）=+=未確認(rèn)融資費用=13510001050000=301000元（2）借：固定資產(chǎn) 1051000未確認(rèn)融資費用 301000 貨：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1351000 銀行存款 1000(3)08年應(yīng)提折舊==210200元借：制造費用 210200 貸：累計折舊 21020035解：（1）07年抵銷分錄：借：營業(yè)收入 98000030%=294000 貸：營業(yè)成本 78400030%=235200 存貨 19600030%=58800借：營業(yè)收入 98000070%=686000 貸：營業(yè)成本 686000借：應(yīng)付賬款 980000貸：應(yīng)收賬款 980000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 9800貸：資產(chǎn)減值損失 9800（2）08年抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 9800 貸：未分配利潤年初 9800借：資產(chǎn)減值損失 9800 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 980036解:(1)2008所的營業(yè)成本=480065=312000元存貨持產(chǎn)損益 已實現(xiàn)=（6548）600+（6560）420035200元 =10200元+21000=31200元 未實現(xiàn)=800（6560）=4000元（2）2008年的折舊費用=19200 固定資產(chǎn)持產(chǎn)損益 已實現(xiàn)=（9600080000=3200 未實現(xiàn)=16000=12800元37解：（1）合并成本=9000002=1800000元（2）借：銀行存款 200000應(yīng)收賬款 400000存貨 700000固定資產(chǎn) 2400000無形資產(chǎn) 200000 貸：應(yīng)付賬款 900000 長期借款 1000000 股本 900000 資本公積 900000 營業(yè)外收入 200000借：資本公積 30000 貸：銀行存款 30000（3）合并后的資產(chǎn)=630+390=1020萬合并后的股本=260+90=350萬合并后的資本公積=200000+90000030000=1070000元全國2011年1月高等教育自學(xué)考試一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)，下列項目中應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算的是( ) ( ) ，必須經(jīng)注冊會計師審計的是( ) ，不應(yīng)提供的前期比較財務(wù)報表是( ) P16上年年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表、年初至本中期末以及上年度可比較期間的利潤表、年初至本中期末以及上年度可比較期間的所有者權(quán)益變動表，租約規(guī)定，租期三年，第一年末支付租金25萬元，第二年末支付租金45萬元，第三年末支付租金50萬元。租賃期滿后，甲公司收回辦公樓。甲公司第一年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為( ) ( ) ，對于衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額的差額，應(yīng)借記的賬戶為衍生工具，貸記的賬戶為( ) ，兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)稱為( ) ，下列確定被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的方法中，錯誤的是( )，以其賬面價值代替公允價值，不應(yīng)納入甲公司合并范圍的是( )％股份的被投資企業(yè)％股份的被投資企業(yè)％的股份且有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)％的股份且甲公司的全資子公司持有其10％股份的被投資企業(yè)，在使用期滿進(jìn)行清理時應(yīng)抵銷的內(nèi)容是( )，錯誤的是( )( ) ( ) ，企業(yè)應(yīng)收賬款期初、期末余額均為500萬元，如果期初物價指數(shù)為100，期末物價指數(shù)為110，則意味著應(yīng)收賬款發(fā)生了( ) ，屬于一般物價水平會計特有會計方法的是( ) 、賬面單價10元；本期銷售100件、銷售單價16元、現(xiàn)時成本單價11元。在現(xiàn)時成本會計下，企業(yè)本期發(fā)生的持有資產(chǎn)損益為( )，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益250元，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益50元，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益250元，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益50元，下列做法中正確的是( )，以清算財產(chǎn)出售或處理時的成交價格為依據(jù)對清算財產(chǎn)作價的方法是( ) ，變賣各種原材料取得價款300萬元，增值稅銷項稅額51萬元，款項存入銀行，該原材料的賬面價值225萬元，則甲企業(yè)應(yīng)計入清算損益的金額為( ) 二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)( )，又要折算為記賬本位幣記賬，采用遠(yuǎn)期匯率或遠(yuǎn)期匯率的近似匯率折算記賬本位幣金額，采用即期匯率或即期匯率的近似匯率折算記賬本位幣金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( ) ，需要特殊考慮的會計信息質(zhì)量要求有( ) P159 ，不屬于最低租賃付款額的有( ) ，套期保值的類別包括( ) ，正確的有( )，抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的報表項目有( ) ——年初，正確的有( )( ) ，需要編制的清算財務(wù)報表包括( ) 三、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)?衍生金融工具包括哪些內(nèi)容? P231~P235。 P424四、核算題(本大題共5小題，每小題10分，共50分)，假設(shè)該公司以人民幣為記賬本位幣： (1)1日接受國外某公司USD10 000的投資，合同約定匯率為USD1=RMB8，收到外幣投資時的即期匯率為USD1=RMB7。 (2)10日進(jìn)口材料一批，貨款共計USD25 000，款項尚未支付，材料尚未入庫，當(dāng)日即期匯率USD1=，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 (3)20日以人民幣向中國銀行買入USD20000，當(dāng)日即期匯率為USD1=，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=。 (4)31日出口商品售價共計USD10 000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1= ，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出相關(guān)會計分錄。解：（1）借：銀行存款美元戶 US$10000/165。70000 貸：實收資本 70000（2）借：原材料 162500 貸：應(yīng)付賬款美元戶 US$25000/ 165。162500（3）借：銀行存款美元戶 US$20000 165。132000財務(wù)費用 6000 貸：銀行存款人民幣 138000（4）借：應(yīng)收賬款美元戶 US$10000/ 165。68000 貸：營業(yè)收入 68000 000 000元，預(yù)計未來五年能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)虧損。假設(shè)2009年至2011年應(yīng)納稅所得額分別為：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，已與稅務(wù)部門溝通可以在5年內(nèi)用應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，且無其他暫時性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編甲企業(yè)2008年可抵扣虧損對當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會計分錄。解：2008年 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100萬貸：所得稅費用遞延所得稅費用 100萬2009年借：所得稅費用遞延所得稅費用 25萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬2010年借：所得稅費用遞延所得稅費用 50萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50萬2011年借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 000 000元、已提折舊1 000 000元的生產(chǎn)設(shè)備按2 500 000元的價格銷售給乙公司，出售價款當(dāng)日存入銀行。同時與乙公司簽訂了一份融資租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為5年，未實現(xiàn)售后租回?fù)p益按平均年限法分5年攤銷。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。要求： (1)計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益。 (2)編制出售設(shè)備的會計分錄。 (3)編制收到出售設(shè)備價款的會計分錄。 (4)編制2008年末分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益的會計分錄。解：（1）未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=250萬（300萬100