【正文】 會計基本準則和具體準則構(gòu)成的會計準則體系，是會計規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。會計基本準則的總則和一般規(guī)定的各項內(nèi)容是會計制度總則的重要依據(jù)。會計對象要素的確認、計量和財務(wù)報告和具體準則是設(shè)計會計科目和會計報表以及各項業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法的重要依據(jù)。 ③統(tǒng)一會計制度。財政部制發(fā)的統(tǒng)一會計制度也是企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的依據(jù)。統(tǒng)一會計制度是財政部根據(jù)全國會計管理的要求而建立，適應(yīng)范圍較廣。而企業(yè)設(shè)計內(nèi)部會計制度是以本企業(yè)的會計工作需要為主要對象，所以制定內(nèi)部會計制度可選擇其適用部分，補充其特殊需要部分。但內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會計制度規(guī)定要求相違背。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計會計制度時選用。 (2)其他法規(guī)的選用 會計制度的合法性不僅表現(xiàn)在會計制度要依據(jù)會計法規(guī)制定。會計制度內(nèi)容規(guī)范的會計行為，也必須符合國家制定的其他法律法規(guī)和規(guī)章的要求。因此，對其他法規(guī)的選用也是會計制度設(shè)計的一條要求。社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，黨和政府的方針、政策、法令、制度的內(nèi)容，也都體現(xiàn)在各項法律法規(guī)之內(nèi)。、 ①我國憲法是我國法律的基本大法，也可以說是各種法律的母法。總的方針政策、指導(dǎo)思想、所有制形式以及一些重大問題都載于憲法之中，所以設(shè)計會計制度的指導(dǎo)思想和一些重大原則問題，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。 ②其他財經(jīng)法規(guī)的內(nèi)容也應(yīng)在會計制度中加以體現(xiàn)，使得財會人員在會計工作中能夠遵照執(zhí)行。社會主義市場經(jīng)濟體制以提高經(jīng)濟效益為中心。制定會計指標體系，應(yīng)參照財政部、國家統(tǒng)計局提出的經(jīng)濟效益指標體系的有關(guān)規(guī)定，以滿足提供會計信息，考核經(jīng)濟效益的需要。金融法規(guī)中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度，以及各種稅法和稅收征管制度與企業(yè)采購、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算密切相關(guān)，應(yīng)將上述法規(guī)的有關(guān)規(guī)定體現(xiàn)在會計制度之內(nèi)。企業(yè)法、公司法是企業(yè)建立、所有者權(quán)益的形成和利潤分配的依據(jù)，會計制度中相應(yīng)規(guī)定，必須與之相協(xié)調(diào)。 (3)企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)。如公司章程、企業(yè)內(nèi)部各項管理制度，經(jīng)營目標責(zé)任制度，崗位責(zé)任制度以及業(yè)務(wù)技術(shù)標準。這也是會計制度設(shè)計和各項會計事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會計設(shè)計的依據(jù)，也應(yīng)對照參考選用。 會計制度設(shè)計依據(jù)的選用涉及面很廣，內(nèi)容很多，在這里只作了重點介紹，但會計制度設(shè)計人員應(yīng)當懂法，熟悉企業(yè)管理才能做好這項工作。 2．答：科學(xué)的制定工作程序，確定進行步驟是作好各項工作的保證。會計制度是企業(yè)進行會計工作的規(guī)范。會計核算與監(jiān)督的內(nèi)容要涉及企業(yè)從進到銷各個環(huán)節(jié)，經(jīng)營管理各個方面，要涉及企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟權(quán)力和經(jīng)濟利益的處理，要涉及企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與其他方方面面的關(guān)系。會計制度設(shè)計是一項艱巨而復(fù)雜的工作，需要投入很大力量和一定的時間。因此，在會計制度設(shè)計方面應(yīng)當制定一個全面的規(guī)劃，確定一個科學(xué)的程序，以使會計制度設(shè)計有計劃有步驟的進行。科學(xué)的會計制度設(shè)計程序，對保證會計制度設(shè)計工作順利地進行，避免重復(fù)勞動，節(jié)省工作時間，提高工作效率，保證會計制度質(zhì)量，具有重要作用。 3．答：具體做法是： (1)具體分工應(yīng)堅持自認與分派相結(jié)合的原則，把設(shè)計編寫任務(wù)落實到人。(2)人員分工是保證完成設(shè)計任務(wù)的重要條件，但是在調(diào)查研究階段，應(yīng)統(tǒng)一安排調(diào)查，各有側(cè)重，不能只調(diào)查個人分擔(dān)任務(wù)有關(guān)業(yè)務(wù)部分。(3)提倡分工與合作相結(jié)合，應(yīng)當發(fā)揚合作精神，團結(jié)互助共同完成任務(wù)。 4．答：會計制度是進行會計工作的規(guī)范，是會計科學(xué)體系的一個重要組成部分。因此，會計制度應(yīng)當以馬列主義、毛澤東思想和鄧小平理論作指導(dǎo)。起草會計制度時，也應(yīng)當以馬列主義哲學(xué)、政治經(jīng)濟學(xué)原理和經(jīng)濟管理理論作指導(dǎo)。但是，也應(yīng)注意總結(jié)實際經(jīng)驗，不能靠武斷推理，只有堅持理論聯(lián)系實際，才能做好會計制度設(shè)計工作。 5．答：會計制度是企業(yè)規(guī)章制度的一個組成部分，屬于上層建筑，必然隨著經(jīng)濟基礎(chǔ)的變化而變化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理制度的改革，許多新的事物要在會計制度中加以反映，有些舊的規(guī)定已不能滿足管理的要求，必須進行不斷改革。制度變動太快，不利于職工執(zhí)行，故應(yīng)注意處理好不斷改革與相對穩(wěn)定的關(guān)系。 6．答：中華人民共和國會計法是我國會計工作的基本大法，是會計工作最高層次的法規(guī)，是制定企業(yè)會計準則和會計制度的依據(jù)，也是企業(yè)辦理會計事務(wù)的依據(jù)。在會計法中對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員職責(zé)、權(quán)限和法律責(zé)任都作出了重要規(guī)定；對總會計師制度也有明文規(guī)定。所以在編寫會計制度總則、會計機構(gòu)和會計人員崗位設(shè)計時，應(yīng)以會計法的規(guī)定為主要依據(jù)。當然會計法中關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督的內(nèi)容，也是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)控與核算辦法的依據(jù)。 7．答：會計是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分。會計要通過反映經(jīng)濟情況，監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，考核經(jīng)濟效果，預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策而履行其職能。 所以現(xiàn)代經(jīng)營理論對會計制度設(shè)計工作也具有現(xiàn)實指導(dǎo)作用?，F(xiàn)代經(jīng)營管理是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是對傳統(tǒng)經(jīng)營管理的一個大發(fā)展，其最大特點是：企業(yè)管理把人不再作為機器，而作為最活躍、最積極的因素；企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)以效率、效益為中心，推進制度和程序不斷創(chuàng)新。所以有的企業(yè)管理學(xué)者把現(xiàn)代企業(yè)管理表述為：“圍繞市場、人、效率和效益這三個中心所進行的管理”，“企業(yè)經(jīng)營管理的三大組成：一個以市場為中心的明確的目標和策略；一個以人為中心的價值觀和企業(yè)文化；一套以效率和效益為中心，實事求是不斷變革的制度和程序?！庇矛F(xiàn)代經(jīng)營管理理論作指導(dǎo)：要求會計制度設(shè)計應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟要求向有關(guān)方面提供會計信息，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，貫徹企業(yè)經(jīng)營方針服務(wù)；會計管理與監(jiān)督應(yīng)體現(xiàn)以人為中心的價值觀，應(yīng)堅持人本管理，旨在調(diào)動人的積極性，明確服務(wù)思想，監(jiān)督也是為了更好地服務(wù)；會計制度設(shè)計應(yīng)以提高效率和效益為中心，在保持相對穩(wěn)定的同時，應(yīng)當不斷地改革創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。 8．答：會計體系指由會計理論、會計組織、會計人員、會計規(guī)范、會計方法、會計技術(shù)與會計對象相結(jié)合形成的會計科學(xué)體系。財政部提出的會計改革綱要，已經(jīng)把建立有中國特色的會計體系作為會計改革的目標。會計制度是會計規(guī)范的重要組成部分，會計制度是與我國社會主義市場經(jīng)濟體制、國家法規(guī)要求、現(xiàn)代企業(yè)制度、會計管理體制、會計業(yè)務(wù)特點和科學(xué)文化水平密切相關(guān)的，科學(xué)的會計制度是會計體系的重要內(nèi)容。所以，會計制度設(shè)計，應(yīng)以建立具有中國特色的會計體系目標，為建立有中國特色的會計理論與方法體系做出貢獻。 9．答：在組織準備階段要做的工作除了確定設(shè)計人員分工外，還包括： (1)成立會計制度設(shè)計小組。 在組織會計制度設(shè)計時，首先在一些部門、企業(yè)集團應(yīng)當設(shè)有主管會計制度設(shè)計工作的組織或配備有專職會計制度設(shè)計的人員。在人手不足時，可以從所屬企業(yè)抽調(diào)具有一定理論水平、較高的會計業(yè)務(wù)能力、熟悉會計法規(guī)的會計人員組成會計制度設(shè)計小組。內(nèi)部抽調(diào)不足，還可聘請注冊會計師或會計專家充當顧問。會計制度設(shè)計小組成立后，應(yīng)由主持會計制度設(shè)計單位(如為財會司(局)處或企業(yè)集團的財務(wù)會計部)組紹推選或指定正副組長。 (2)提出設(shè)計會計制度的要求。 由主持會計制度設(shè)計單位的負責(zé)人，提出設(shè)計會計制度的要求。具體內(nèi)容是：會計制度設(shè)計應(yīng)包括的內(nèi)容；會計制度應(yīng)當達到的要求；會計制度設(shè)計完成的時間。 (3)學(xué)習(xí)文獻資料。 學(xué)習(xí)馬列主義、毛澤東思想和鄧小平理論，明確指導(dǎo)思想；學(xué)習(xí)黨和政府有關(guān)方針政策法規(guī)制度；學(xué)習(xí)現(xiàn)行會計法、企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度和財務(wù)管理制度及其他有關(guān)規(guī)章；學(xué)習(xí)國內(nèi)外有關(guān)會計制度設(shè)計資料；研究討論現(xiàn)行會計制度執(zhí)行中存在的問題。 10．答：企業(yè)會計制度是指導(dǎo)企業(yè)會計行為的準則和規(guī)范，是會計規(guī)范體系的基礎(chǔ)，會計制度設(shè)計是一項艱巨而復(fù)雜的工作，要作好這項工作必須要有明確的思想理論作指導(dǎo)。 首先，馬列主義、毛澤東思想和鄧小平理論是指導(dǎo)會計制度設(shè)計的重要思想武器。以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論的哲學(xué)思想作指導(dǎo)，才能使會計制度內(nèi)容既符合企業(yè)經(jīng)營管理的要求，又能為宏觀調(diào)控服務(wù)，從而能更好地指導(dǎo)會計工作。 其次，現(xiàn)代經(jīng)營管理理論對會計制度設(shè)計工作具有重要指導(dǎo)作用。 用現(xiàn)代經(jīng)營管理理論作指導(dǎo)：要求會計制度設(shè)計應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟要求向有關(guān)方面提供會計信息，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，貫徹企業(yè)經(jīng)營方針服務(wù)；會計管理與監(jiān)督應(yīng)體現(xiàn)以人為中心的價值觀；會計制度設(shè)計應(yīng)以提高效率和效益為中心，在棵持相對穩(wěn)定的同時，應(yīng)當不斷地改革創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。 再次，總結(jié)、借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合，保證會計制度的科學(xué)性。 經(jīng)濟是發(fā)展的，管理是變化的，會計制度也應(yīng)隨經(jīng)濟的發(fā)展，管理的變化，而不斷改革創(chuàng)新，才能跟上形勢發(fā)展的需要。所以，要使會計制度的內(nèi)容切合實際，適應(yīng)企業(yè)管理的要求，必須以總結(jié)、借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的思路作指導(dǎo)。 最后，以建立具有中國特色的會計體系為目標。 會計制度是會計規(guī)范的重要組成部分，科學(xué)的會計制度是會計體系的重要內(nèi)容。會計制度設(shè)計，應(yīng)當為建立有中國特色的會計理論與方法體系做出貢獻。 11．答：企業(yè)會計準則。企業(yè)會計準則是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范。它對會計核算原則和會計核算業(yè)務(wù)的處理作出規(guī)定，通過規(guī)范企業(yè)會計核算，保證會計信息的質(zhì)量，是制定企業(yè)會計制度的依據(jù)。它是第二層次的國家統(tǒng)一會計規(guī)范。企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。 統(tǒng)一會計制度。財政部制發(fā)的統(tǒng)一會計制度也是企業(yè)制定內(nèi)部會計制度的依據(jù)。統(tǒng)一會計制度是財政部根據(jù)全國會計管理的要求而建立，適應(yīng)范圍較廣。而企業(yè)設(shè)計內(nèi)部會計制度是以本企業(yè)的會計工作需要為主要對象。制定內(nèi)部會計制度可選擇其適用部分，補充其特殊需要部分。但內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會計制度規(guī)定要求相違背。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計會計制度時選用。 ’ 12．答：內(nèi)部會計制度設(shè)計的程序與統(tǒng)一會計制度相同的是，一般地分為組織準備、調(diào)查研究、設(shè)計編寫和試點修改四個階段。但是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計由于組織設(shè)計的方式不同，所以會計制度設(shè)計程序也就不盡一致。主要有委托設(shè)計和自行組織設(shè)計兩種方式。 13．答：委托設(shè)計方式即指由企業(yè)委托會計師事務(wù)所代理設(shè)計會計制度。它的程序是： 首先，由企業(yè)管理當局(如董事會)提出會計制度設(shè)計要求方案。包括會計制度設(shè)計的內(nèi)容、各部分應(yīng)當達到的具體條件。 其次，企業(yè)與會計師事務(wù)所協(xié)商會計制度設(shè)計要求方案，包括會計制度設(shè)計的內(nèi)容、各部分應(yīng)當達到的具體條件。 再次，由企業(yè)董事會組織會計專家和學(xué)者以及會計工作人員，對會計師事務(wù)所提出的會計制度(初稿)進行討論，提出問題和修改意見。 最后，董事會對會計師事務(wù)所提出的會計制度進行驗收，并以一定方式發(fā)布實施。 14．答：要使會計制度適應(yīng)業(yè)務(wù)需要，滿足管理要求，保證核算質(zhì)量，便于企業(yè)實施，必須做好調(diào)查研究工作。 (1)根據(jù)會計制度設(shè)計任務(wù)，確定調(diào)查的范圍。企業(yè)會計制度有全國統(tǒng)一會計制度、部門專業(yè)會計制度和股份公司、企業(yè)集團會計制度，由于會計制度實施范圍、業(yè)務(wù)特點，企業(yè)規(guī)模，會計水平的不同，確定調(diào)查范圍應(yīng)有所差別，應(yīng)當，滇重研究后確定。 (2)確定調(diào)查研究的典型。第一，調(diào)查的對象要有代表性；第二，調(diào)查時要弄清歷史和現(xiàn)狀，調(diào)查面不要過窄。一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：企業(yè)的組織形式及內(nèi)部分工狀況；企業(yè)的人員配備及工作業(yè)務(wù)水平狀況；企業(yè)的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)情況及管理狀況；企業(yè)的會計管理和財務(wù)管理狀況，側(cè)重了解現(xiàn)行會計制度的執(zhí)行情況及存在的問題；企業(yè)經(jīng)營目標責(zé)任制和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；企業(yè)經(jīng)營管理情況和經(jīng)濟效益水平的高低；企業(yè)負責(zé)人和職工對新會計制度的要求和希望；除上述業(yè)務(wù)夕卜，對計劃管理、勞動工資管理、價格管理狀況和存在的問題，以及對會計制度的要求，也應(yīng)進行調(diào)查了解，以便相互銜接。 (3)調(diào)查研究地區(qū)的確定。由于企業(yè)會計制度實施的范圍不同，既有全國性的，也有地區(qū)性的。從總結(jié)經(jīng)驗來看，應(yīng)當去經(jīng)濟發(fā)達、業(yè)務(wù)水平高的地區(qū)，但是，為了使會計制度具有廣泛的適應(yīng)性，還應(yīng)到經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)、會計工作水平比較一般的地區(qū)進行調(diào)查研究，并從經(jīng)濟比較落后、會計水平較差的地區(qū)了解一些存在的問題。 (4)調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度。第一，為保證調(diào)查質(zhì)量，應(yīng)擬訂調(diào)查提綱。根據(jù)調(diào)查提綱，進行周密的調(diào)查研究，深入業(yè)務(wù)實際，切忌走馬觀花。第二，調(diào)查時，應(yīng)當謙虛謹慎，認真聽取各方意見。第三，調(diào)查時，除了深入各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)向群眾了解情況以外，還可以組織一些座談會，全面聽取各方面意見。第四，根據(jù)調(diào)查研究資料，進行分析研究，提出設(shè)計會計制度的依據(jù)和材料。15．答：會計制度是管理企業(yè)的重要制度，不僅是會計工作規(guī)范，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工進行工作的依據(jù)。應(yīng)力求達到“通俗易懂，切實可行”，這是我國會計制度建設(shè)的一條重要經(jīng)驗。企業(yè)會計制度，必須符合國家政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，才能滿足國民經(jīng)濟宏觀管理的要求，并力求通俗易懂，簡便實用。為了達到上述要求，滿足企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)范會計行為，保證核算質(zhì)量的需要，在設(shè)計編寫階段應(yīng)做好下列三項工作： (1)制定編寫方案。第一，制定會計制度的整體方案。會計制度整體方案包括：會計制度總則設(shè)計、會計科目設(shè)計、會計核算形式設(shè)計、會計憑證設(shè)計、會計賬簿設(shè)計、會計報表設(shè)計、各項會計監(jiān)控與核算辦法和責(zé)任會計制度的設(shè)計。根據(jù)會計制度設(shè)計小組成員確定的分工，提出編寫完成時間。第二，制定會計制度設(shè)計的具體方案。會計制度設(shè)計小組，根據(jù)其負責(zé)編制的具體項目，提出具體編寫方案。其中包括具體方案的內(nèi)容、內(nèi)容組成、各部分的具體內(nèi)容和寫作體例及表述方法。另外，還要提出具體的編寫時間和完成進度。 (2)按照編寫方案，進行起草編寫工作。關(guān)于會計制度設(shè)計具體編寫內(nèi)容將在第四至十二章分別進行介紹。這里僅就編寫會計制度時應(yīng)注意處理好的幾個關(guān)系，做一些說明。第一，集中領(lǐng)導(dǎo)與分級管理的關(guān)系。我國會計管理體制實行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。在會計制度設(shè)計中，要兼顧宏觀經(jīng)濟管理和微觀經(jīng)濟管理，還要考慮國民經(jīng)濟宏觀經(jīng)濟管理與核算要求，不可偏于任何一方。實行現(xiàn)代企業(yè)制度之后，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，設(shè)計會計制度時，必須充分注意滿足其需要。第二，統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系。在會計制度設(shè)計時，統(tǒng)一性原則，要求在設(shè)