【正文】 費(fèi)用等等。 （3）質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用是指企業(yè)為達(dá)到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，用于對有關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢測技術(shù)等提高質(zhì)量管理意識和業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)的開支，也包括培訓(xùn)計劃的制訂直至實(shí)施所發(fā)生的一切費(fèi)用。這一科目中要核算的費(fèi)用包括教員和學(xué)員的工資和福利費(fèi)用、教員的補(bǔ)助費(fèi)、學(xué)員的學(xué)費(fèi)等。 （4）產(chǎn)品和/或服務(wù)的質(zhì)量評審費(fèi)用 產(chǎn)品和/或服務(wù)的質(zhì)量評審費(fèi)用是指企業(yè)組織人員對新產(chǎn)品、單件生產(chǎn)產(chǎn)品以及影響重大而僅靠檢驗(yàn)尚不足以證明其合格水平的產(chǎn)品，實(shí)施質(zhì)量評審所開支的費(fèi)用。這一科目中要核算的費(fèi)用包括上述活動中相關(guān)部門人員的工資和福利費(fèi)用、外請人員費(fèi)用、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、會議費(fèi)用等。 （5）質(zhì)量獎勵費(fèi)用 質(zhì)量獎勵費(fèi)用是指企業(yè)用于改進(jìn)和保證產(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)施各種獎勵的支出，包括QC小組成果獎、質(zhì)量信得過集體和個人獎、有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎，以及為提高質(zhì)量管理水平作出成績的獎勵。 （6）質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用 這是指企業(yè)實(shí)施質(zhì)量改進(jìn)活動而花費(fèi)的費(fèi)用，包括有關(guān)的設(shè)備購置、工藝研究、檢測技術(shù)改進(jìn)的費(fèi)用，以及改進(jìn)活動中的人員工資和福利費(fèi)用、材料消耗、設(shè)置折舊等。 （7）供方質(zhì)量保證費(fèi)用 供方質(zhì)量保證費(fèi)用是企業(yè)要求供方證實(shí)其產(chǎn)品和/或服務(wù)質(zhì)量保證的費(fèi)用，包括有關(guān)人員的工資和福利費(fèi)用、資料費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。 鑒定成本 建議企業(yè)在鑒定成本二級科目下設(shè)置下述三級科目：檢驗(yàn)人員工資和福利費(fèi)用；質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)用；試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用；檢測設(shè)備維修、校驗(yàn)和折舊等費(fèi)用；檢驗(yàn)人員培訓(xùn)培訓(xùn)；非檢驗(yàn)人員的工資和福利費(fèi)用等。下面分別展開討論。 （1）檢驗(yàn)人員工資和福利費(fèi)用 檢驗(yàn)人員工資和福利費(fèi)用 這包括企業(yè)從事質(zhì)量試驗(yàn)、檢驗(yàn)工作人員的工資和福利費(fèi)用。其他各項(xiàng)費(fèi)用中涉及檢驗(yàn)人員工資和福利費(fèi)用的，均予扣除，以免重復(fù)計算。 （2）質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)用 這是指企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)部門為開展日常試驗(yàn)、檢驗(yàn)工作而發(fā)生的辦公費(fèi)用。 （3）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用 試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用是指企業(yè)對外購原材料、零部件、元器件和外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品，按規(guī)定的質(zhì)量要求進(jìn)行試驗(yàn)，檢驗(yàn)所支付的費(fèi)用。包括委托部檢驗(yàn)和鑒定支付的費(fèi)用、送檢人員的差旅費(fèi)和工資及福利費(fèi)用、試驗(yàn)和檢驗(yàn)用的物資和能源消耗等。 （4）檢測設(shè)備維修、校驗(yàn)和折舊等費(fèi)用 這包括企業(yè)用于質(zhì)量試驗(yàn)、測量、檢驗(yàn)的設(shè)備、儀器等的維修和檢驗(yàn)費(fèi)用、折舊費(fèi)用以及低值器具的購置費(fèi)用。如果維修和校驗(yàn)費(fèi)用、折舊費(fèi)用以及低值器具的購置費(fèi)用。如果維修和校驗(yàn)在企業(yè)外部發(fā)生，則通過實(shí)際發(fā)生的原始憑證計入本科目；如果在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行維修和校驗(yàn)，則包括為維修或校驗(yàn)而發(fā)生的人員工資和福利費(fèi)用、材料費(fèi)用、能源消耗費(fèi)用以及管理費(fèi)用等。 （5）檢驗(yàn)人員培訓(xùn)費(fèi)用 檢驗(yàn)人員培訓(xùn)費(fèi)用是指企業(yè)為保證質(zhì)量試驗(yàn)、測量、檢驗(yàn)等工作順利、正確進(jìn)行而對檢驗(yàn)人員進(jìn)行培訓(xùn)所支出的費(fèi)用。包括都員的授課費(fèi)用、培訓(xùn)資料費(fèi)用、學(xué)員的學(xué)費(fèi)等。 （6）非檢驗(yàn)人員的工資和福利費(fèi)用 在質(zhì)量試驗(yàn)、測量和檢驗(yàn)工作中，有一些參與工作的非質(zhì)量部門的人員，他們的工資和福利費(fèi)用支出不能被疏忽。 內(nèi)部質(zhì)量損失 建議企業(yè)在內(nèi)部質(zhì)量損失二級科目下設(shè)置下述三級科目：廢品損失；返修損失；停工損失；質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用；產(chǎn)品降級損失等。下面分別展開討論。 （1）廢品損失 這是因在制品、半成品、產(chǎn)成品達(dá)不到質(zhì)量要求，且無法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)而造成報廢所損失的費(fèi)用，以及外購、外協(xié)件在接貨后運(yùn)輸、倉儲、篩選過程發(fā)生質(zhì)量問題導(dǎo)致報廢而損失的費(fèi)用。 （2）返修損失 返修損失是指企業(yè)為修復(fù)不合格的在制品、半成品和產(chǎn)成品以及外購?fù)鈪f(xié)件而消耗的費(fèi)用，包括相關(guān)人員的工資和福利費(fèi)用、材料費(fèi)用、設(shè)備折舊、復(fù)檢費(fèi)用和管理費(fèi)用等。 （3）停工損失 這是指企業(yè)由于質(zhì)量問題引起停滯不前工所造成的損失，包括停工人員的工資和福利費(fèi)用、設(shè)備折舊和管理費(fèi)用等，以及銷售額和利潤的損失。這一科目在提供核算數(shù)據(jù)時應(yīng)注意避免重復(fù)計算。 （4）質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用 這是處理企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量故障所發(fā)生的費(fèi)用。包括分析處理人員的工資及福利費(fèi)用、分析用材料和設(shè)備的費(fèi)用、故障處理費(fèi)用等。 （5）產(chǎn)品降級損失 產(chǎn)品降級損失是指企業(yè)在交貨前發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定的質(zhì)量等級要求，但又不影響其基本功能而決定降級處理所造成的經(jīng)濟(jì)損失。 外部質(zhì)量損失 建議企業(yè)在內(nèi)部質(zhì)量損失二級科目下設(shè)置下述三級科目：保修費(fèi)用；索賠費(fèi)用；退換貨損失；產(chǎn)品折價損失等。下面分別展開討論。 （1）保修費(fèi)用 保修費(fèi)用是在產(chǎn)品交付后，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在保修期間和保修范圍內(nèi)對顧客提供修理服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。包括保修人員的工資及福利費(fèi)用、保修服務(wù)部門的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)以及保修用材料和設(shè)備折舊等費(fèi)用。 （2）索賠費(fèi)用 這是產(chǎn)品交付后，因質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，企業(yè)對顧客提出的申訴進(jìn)行的處理、賠償?shù)劝l(fā)生的費(fèi)用。包括訴訟費(fèi)、差旅費(fèi)、罰金、索賠處理等等費(fèi)用。 （3）退換貨損失 退換貨損失是指企業(yè)在產(chǎn)品交付后，因質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，造成顧客退貨、換貨而相起的經(jīng)濟(jì)損失。包括包裝損失、運(yùn)雜費(fèi)損失、產(chǎn)值損失、利潤損失、退換貨過程涉及的人員工資和福利費(fèi)用、差旅費(fèi)以及因顧客退貨而需承擔(dān)的銷售商損失等等。 （4）產(chǎn)品折價損失 在產(chǎn)品出廠后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)交貨質(zhì)量不符合規(guī)定的要求，而主動進(jìn)行折價處理造成的經(jīng)濟(jì)損失，稱為產(chǎn)品折價損失。 企業(yè)建立質(zhì)量成本科目是開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作如果沒有做好，將會嚴(yán)懲影響企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的效果，甚至?xí)ζ髽I(yè)的質(zhì)量管理工作產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，企業(yè)必須重視建立質(zhì)量成本科目的工作，要舍得花時間、花精力、花經(jīng)費(fèi)來做好這項(xiàng)工作。4. 企業(yè)質(zhì)量成本的核算企業(yè)質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù),所以首先講座質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集,然后簡單敘述質(zhì)量成本核算的任務(wù)和方法,進(jìn)一步深入的討論留在第六章進(jìn)行。 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的主要來源是記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證。這方面的工作出現(xiàn)一丁點(diǎn)差錯，就可能導(dǎo)致后續(xù)的質(zhì)量成本核算和分析失去實(shí)際意義。 （1）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的記錄 企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)一般是指質(zhì)量成本各科目在報告期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用額。因此，記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，直接影響企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的有效性。 記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)要防止出現(xiàn)下述兩個問題： ——記錄重復(fù)。比如，企業(yè)在出現(xiàn)廢品時，既記錄了廢品的損失，又記錄了因彌補(bǔ)產(chǎn)量損失而增加投入的物資、人員、設(shè)備等費(fèi)用支出，從而造成一次質(zhì)量故障重復(fù)記錄兩筆損失。 ——記錄遺漏。比如，企業(yè)采納了顧客提出的質(zhì)量改進(jìn)建議后對顧客實(shí)施獎勵，這一費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)歸屬于預(yù)防成本，但很可能在實(shí)際操作時被列入公關(guān)費(fèi)用而與質(zhì)量成本科目無緣。 無論是記錄重復(fù)還是記錄遺漏，都會給企業(yè)造成對質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的錯誤判斷，并引起后續(xù)一系列質(zhì)量管理工作的決策錯誤。因此，企業(yè)在設(shè)置和定義質(zhì)量成本科目以及設(shè)計質(zhì)量成本原始憑證時，必須注意預(yù)防和避免這類錯誤。 （2）原始憑證 為了正確記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確核算和分析質(zhì)量成本，有效支持質(zhì)量改進(jìn)和質(zhì)量管理工作，企業(yè)必須重視記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證。為便于歸集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，可將質(zhì)量成本的發(fā)生劃分為兩大類：按計劃、有目的的；突發(fā)性，需要重點(diǎn)分析的。一般來講，企業(yè)的預(yù)防成本和鑒定成本是按計劃發(fā)生的，而且有明確的目的；而企業(yè)的質(zhì)量損失，包括內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失，都是突發(fā)的，而且需要進(jìn)一步分析原因，不僅要有解決質(zhì)量問題的糾正措施，還要有避免質(zhì)量問題出現(xiàn)的預(yù)防措施。因此，對于企業(yè)的預(yù)防成本和鑒定成本，企業(yè)可按常規(guī)的會計帳目來提取相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄，而對于企業(yè)的質(zhì)量損失，則需專門設(shè)計原始憑證，從而使記錄的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，即內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失的數(shù)據(jù)可對應(yīng)從會計帳目中得到核實(shí)，并從原始憑證中的數(shù)據(jù)和原因分析中找出問題和改進(jìn)對策。記錄企業(yè)質(zhì)量損失數(shù)據(jù)的原始憑證主要有以下幾種： ——計劃外工作任務(wù)單； ——計劃外物資領(lǐng)用單； ——廢品通知單； ——停工損失報告單； ——產(chǎn)品降級降價處理報告單； ——計劃外控制和試驗(yàn)通知單； ——退貨、換貨通知單； ——用戶服務(wù)保修記錄單； ——索賠、訴訟費(fèi)用記錄。 這些記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證都具有一些相同的內(nèi)容，比如日期、產(chǎn)品名稱、規(guī)格、批號、數(shù)量、費(fèi)用金額、責(zé)任部門、責(zé)任人、原因分析、質(zhì)量成本科目編碼、審核部門等。 為說明記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證，這里特別給出圖41和圖42，例舉了對計劃外物資領(lǐng)用單和產(chǎn)品降級降價處理報告單的建議。 計劃外物資領(lǐng)用單領(lǐng)用單位 年 月 日名稱規(guī)格計量 單位數(shù) 量計劃 單價金額合計質(zhì)量成本 科目編碼申領(lǐng)實(shí)發(fā)用途 或 備注倉庫 簽章審核 簽章領(lǐng)用人 簽 章圖41 計劃外物資領(lǐng)用單示例 產(chǎn)品降級降價處理報告單報告單位 年 月 日名稱規(guī)格批號計量 單位數(shù)量計劃 單價處理 單價損失 金額質(zhì)量成本 科目編碼處理 原因質(zhì)檢 簽章審核 簽章報告人 簽 章圖42 產(chǎn)品降級降價處理報告單 質(zhì)量成本核算 質(zhì)量成本核算通過貨幣形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動的狀況和成效，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要環(huán)節(jié)。具體任務(wù)有3個方面： ——正確歸集和分配質(zhì)量成本，明確企業(yè)中質(zhì)量成本責(zé)任的主要對象； ——提供質(zhì)量改進(jìn)的依據(jù)，提高企業(yè)質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)性； ——證實(shí)企業(yè)質(zhì)量管理狀況，滿足顧客對證據(jù)的要求。 企業(yè)質(zhì)量成本核算屬管理會計范疇，應(yīng)以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進(jìn)行。如果企業(yè)如前所述已設(shè)置較完善的質(zhì)量成本科目，即“質(zhì)量成本”一級科目和“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”二級科目以及以二級科目展開的三級科目，則同時也應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的總分類臺帳和明細(xì)帳。即： ——質(zhì)量成本總分類臺帳； ——質(zhì)量成本預(yù)防費(fèi)用明細(xì)帳； ——質(zhì)量成本鑒定費(fèi)用明細(xì)帳； ——質(zhì)量成本內(nèi)部損失明細(xì)帳； ——質(zhì)量成本外部損失明細(xì)帳。 由于質(zhì)量成本未納入會計科目，因而企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時，既要利用現(xiàn)代會計制度的支持，又不能干擾企業(yè)會計系統(tǒng)的正常統(tǒng)計。因此，在進(jìn)行企業(yè)質(zhì)量成本核算時，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)科目進(jìn)行分解、還原、歸集。 5 企業(yè)質(zhì)量成本分析 企業(yè)質(zhì)量成本分析的目的是為了找出影響產(chǎn)品質(zhì)量的主要缺陷和質(zhì)量管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，并為撰寫質(zhì)量成本報告