【正文】 的確認條件也是兩個： ① 經濟利益很可能流出企業(yè)； ② 金額能夠可靠計量。 三、所有者權益的定義及其確認條件 （一）所有者權益的構成 所有者權益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。 第一部分：所有者投入的資本＝實收資本＋（資本公積）資本溢價。 第二部分：直接計入所有者權益的利得和損失，即其他資本公積。 “ 利得和損失 ” 應重點把握。 第三部分：留存收益。留存收益＝盈余公積＋未分配利潤。 （二） 利得和損失 什么是利得和損失？利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出?？傊?，利得和損失是指非日?；顒有纬傻?，資本溢價不是利得。 按照是否直接計入所有者權益，利得和損失分為兩類：一類是直 接計入所有者權益的利得和損失，另一類是不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得和損失。 直接計入所有者權益的利得和損失，包括：（ 1）權益法下被投資方其他權益變動；（ 2）權益結算的股份支付；（ 3）自用房地產轉換為公允價值計量的投資性房地產的貸差；（ 4）可供出售金 融資產公允價值變動、匯兌差額及重分類。即 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的核算內容。直接計入所有者權益，具體是指計入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 不直接計入所有者權益的利得和損失： （ 1）營業(yè)外收入主要包括： ① 非流動資產處置利得； ② 非貨幣性資產交換利得； ③ 債務重組利得； ④ 捐贈利得； ⑤盤盈利得； ⑥ 政府補助； ⑦ 權益法取得投資利得； ⑧ 罰沒利得； ⑨ 無法支付的應付賬款。 （ 2）營 業(yè)外支出主要包括： ① 非流動資產處置損失； ② 非貨幣性資產交換損失； ③ 債務重組損失； ④ 公益性捐贈支出； ⑤ 盤虧損失； ⑥ 非常損失。 ⑦ 預計負債； ⑧ 罰款支出。 【利得和損失 多選題】 下列各項屬于直接計入所有者權益的利得或損失的是（ ）。 A. 甲公司將自用的辦公樓轉換為公允價值計量的投資性房地產，租賃期開始日辦公樓賬 面價值 1000 萬，公允價值5000 萬，二者差額形成的利得 4000 萬元 ， 租賃期開始日倉庫賬面價值 1000 萬，公允價值 600萬，二者差額形成的損失 400 萬元 ，上期末確認減值損失 100 萬元，本期末該批股票價值回升了 20萬元，由此產生的利得 20 萬元 ，上期末確認減值損失 100 萬元，本期末該批債券價值回升了 20萬元，由此產生的利得 20 萬元 E. C 公司持有一項持有至到 期投資，由于改變持有意圖，因此，重分類為可供出售金融資產，當日，該批債券賬面價值為 100 萬元，公允價值為 120 萬元，二者差額形成的利得 20 萬元 【答案】 ACE 【解析】 A 自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值高于賬面價值的差額確認為其他資本公積，公允價值低于賬面價值的差額，確認為公允價值變動損失，因此， A 該選， B不該選； C 可供出售股票減值后價值回升貸記其他資本公積，可供出售債券減值后價值回升貸記資產減資損失，因此， C該選， D不該選； E持有至到期投資重分類時，公允價值與賬面價值的差額計入其他資本公積， E 該選。 【利得 單選題】 下列各項屬于直接計入所有者權益的利得的是（ ）。 A. 甲公司支付銀行存款 1200 萬元，取得 A公司 30%的表決權股份，當日， A公司可辨認凈資產公允價值為 5000 萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務產生利得 300萬元 B公司 30%的股份， B公司一項可供出售金融資產價值上 漲了 100 萬元，乙公司應享有份額 30 萬形成的利得 ，債權人同意豁免丙公司債務本金 20萬元，由此產生利得 20 萬元 10萬元形成的利得 【答案】 B 【解析】 A 貸記營業(yè)外收入 300 萬； B貸記其他資本公積 30 萬； C 債務重組利得記為營業(yè)外收入； D 政府補助收入記為營業(yè)外收入。 （三）所有者權益項目的對應關系 所有者權益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本（實收資本＋資本公積之資本溢價）、直接計入所有者權益的利得和損失（資本公積之其他資本公積 ）、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）。三部分之和，恰好是所有者權益的四個科目：實收資本，資本公積，盈余公積、未分配利潤。 資本公積有兩個明細科目：資本溢價和其他資本公積。 “ 資本溢價 ” 屬于所有者投入的資本； “ 其他資本公積 ” 屬于直接計入所有者權益的利得和損失。 四、收入的定義及其確認條件 收入是日?；顒赢a生的，營業(yè)外收入不是收入，屬于利潤要素。營業(yè)外收入有哪些？ 五、費用的定義及其確認條件 費用是日?；顒赢a生的，營業(yè)外支出不是費用，屬于利潤要素。營業(yè)外支出有哪些？ 六、利潤的定義及其確認條件 利潤包括收入減 去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。 損益類要素圖示 補充： 6 類會計科目 6大會計要素對應 6 類會計科目。 應關注一些特殊的會計科目： ① 未實現(xiàn)融資收益和未確認融資費用等 2個科目的科目種類？不是損益類，分別是資產類和負債類科目，但記賬屬性與一般的資產負債科目相反。 ②“ 待處理財產損溢 ” 的科目種類和期末余額的處理？資產類科目，期末該科目不能有余額。如果期末時還 有未經批準的盤盈盤虧，則會計人員按估計金額進行處理。下年初估計金額與實際批準金額不相等的，再進行調整。 ③ 生產成本、制造費用、研發(fā)支出這 3 個科目期末余額的含義及報表列示項目？生產成本和制造費用的期末余額為在產品成本，列入資產負債表中的存貨項目；研發(fā)支出期末余額為在研內部無形資產的成本，列入資產負債表的開發(fā)支出項目。 ④ 公允價值變動損益科目期末余額的處理，與 “ 投資收益 ” 科目的關系？公允價值變動損益的期末余額應結轉至本年利潤科目，結轉后沒有余額。有關資產或負債處置時，相關的公允價值變動損益應轉入投資收益。公允價 值變動損益是未實現(xiàn)的投資收益。 ⑤ 有哪些入賬不入表的會計科目？ 受托代銷商品（代理業(yè)務資產）和受托代銷商品款（代理業(yè)務負債）科目余額，不計入資產負債表的存貨項目和負債項目。 會計科目的記賬屬性： 資產、費用類科目 —— 借增貸減； 負債、權益、收入、利潤 —— 借減貸增； 注：存在例外情況。 七、會計要素計量屬性及其應用原則 計量屬性舉例：企業(yè)支付 1萬元購入一批股票，年末，這批股票的市價漲到 萬元，那么，賬面上是記 1萬還是記 萬呢？如果記 1萬，就是歷史成本計量屬性；如果記 萬，就是公允價值計量屬性。計量 屬性共五種： ：入賬后賬面余額不得隨意改變。 歷史成本計量屬性的適用范圍：應收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權投資（成本法）、固定資產、無形資產、投資性房地產（成本模式）。 ：即重新購置類似資產的成本。 比如，企業(yè)盤盈了一臺 7 成新的設備，由于沒有發(fā)票，不知道入賬金額，這時，可以參照市場價格。如果這種新設備的市場買入價是 1 萬元，那盤盈設備就按 7000 元入賬（不確認累計折舊）。 重置成本主要用于盤盈資產的計價。 可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計量。 4. 現(xiàn)值 現(xiàn)值全 稱為預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 現(xiàn)值計量屬性的適用范圍：資產減值準則中可收回金額的確定（長期股權投資、固定資產、無形資產、成本模式計量的投資性房地產、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產入賬價值的確定、分期付款購入資產入賬價值的確定、分期收款出售資產銷售收入的確定。 5. 公允價值 公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。三個關鍵詞： ① 公平； ②熟悉情況； ③ 自愿。 公允價值計量屬性的適用范圍：交易性金融 資產（交易性金融負債）、可供出售金融資產、衍生工具、現(xiàn)金結算的股份支付、投資性房地產（公允模式），以及長期股權投資（權益法）、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值準則中可收回金額的確定。 公允價值的確定 公允價值的三個級次：（ 1）市場價格；（ 2）參照價格；（ 3）估值技術。 注：減值準則中公允價值的確定：（ 1）合同價格；（ 2）市場價格；（ 3）最佳信息。 活躍市場，是指同時具有下列特征的市場： （ 1）市場內交易的對象具有同質性； （ 2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方； （ 3）市場價格信息是公開的。 注意：五種計 量屬性中一般應采用歷史成本計量；其他計量屬性必須確保可靠性。 知識點 5：財務報告 第五節(jié) 財務報告 財務報告的核心是財務報表。 一般企業(yè)的財務報表是三表一注； 執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)財務報表是四表一注（含所有者權益變動表）； 小企業(yè)是兩表一注（不含現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表）。 資產負債表 —— 靜態(tài)報表、時點指標； 利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表 —— 動態(tài)報表、時期指標。 本章小結 本章的重點有 3個： 一是會計信息質量要求，重點關注實質重于形式、重要性和謹慎性的應用。 二是會計要素的定義及特征，重點關注利得與損失，注意利得與損失分為兩類：一類是直接計入所有者權益的利得與損失，即其他資本公積；另一類是計入當期損益的利得與損失，即營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。應注意辨別哪些業(yè)務形成收入與費用，哪些業(yè)務形成利得與損失，利得與損失當中，又要注意哪些業(yè)務形成的其他資本公積，哪些業(yè)務形成的是營業(yè)外收支。 三是計量屬性的 應用，重點關注公允價值計量屬性。 前 言 各位同學，大家好！歡迎大家和我一起學習 2020 年注冊會計師考試《會計》課程。我是鐘駿華。正式講課之前，先講三個方面的問題：一、科目特點及考試分析；二、教材變化及應對技巧；三、學習方法及備考指導。 一、科目特點及考試分析 《會計》是注冊會計師考試中公認的難度較大的一科，內容覆蓋面廣、實務性較強、難度很大，很多內容需在理解的基礎上靈活應用。教材內容多， 505 頁；考試時間長達 3 個小時，注會 6科中考試時間最長；試卷約 萬字、20頁左右，其厚度就跟一本雜志差不多。 （一）試題統(tǒng)計 題型 明細 2020 2020 2020新 2020原 2020 一、單項選擇題 題干數(shù) 6 個 6+3 9+2 6 個 5 個 題目構成上，以各項業(yè)務會計處理方式的判斷和各要素入賬金額的計算、各業(yè)務的處理對報表項目的影響為主。 包括一題多問和一題一問兩種，一題多問題型必須經過分析計算、會計處理，才能做出選擇，難度較大；一題一問題型一般是對會計基本理念、基本方法等理論問題進行考察，是純粹文字描述，無需計算，一眼出答案，難度較小。 量 問題數(shù)量 12 個 16 個 20 個 20 個 20 個 每問 分值 分 分 分 1 分 1 分 總分值 18 24 分 30 分 20 分 20 分 備注 全是 1對 2 3個 1對 1 2 個 1對 1 全是 1對多 全是 1對多 二、多項選擇題 題目構成上，分為三大類：（ 1）實務應用性題目，如給出某企業(yè)的四個地塊，判斷哪些是無形資產；（ 2）會計處理及計算型題目，如具體業(yè)務的處理與計算、對報表項目的影響等；（ 3）簡單的理論性題目。 多選題的提問方法出現(xiàn)了一個鮮明的特點，即出現(xiàn)大量的判斷對錯的問法：下列各項中正確的有（）？或者，下列各項中錯誤的有（）？ 題干數(shù)量 1+4 3+2 3+2 3 個 3 個 問題數(shù)量 6 個 8 個 10 個 10 個 10 個 每問分值 2 分 2 分 2 分 2 分 2 分 總分值 12 分 16 分 20 分 20 分 20 分 備注 4 個 1對 1 2個 1對 1 2 個 1對 1 全是 1對多 全是 1對多 三、計算分析題 所涉及知識點通常局限于一章或一個完整的核算體系，難度適中。 考核方式以分析判斷和計算為主，分錄為輔。 開始凸顯實務性特征，且與當年熱點問題結合（如每股收益的計算）。 題量 無 無 4 個 3 個 3 個 總分 無 無 36 分 24 分 24 分 備注 （慣例：單位萬元，兩位小數(shù)） 無 無 第 1 小題英文答題加5 分 應交稅費和資本公積明細 應付債券和工程施工明細 四、綜合題 考核內容跨章較多，綜合性較強，實務性特征更趨明顯，難度加大?？己酥胤治觥⑴袛嗯c計算輕核算，多從以下角度設問：（ 1）判斷業(yè)務類型、交易性質等并說明理由；（ 2）判斷會計處理是否正確并說明判斷依據(jù)，如何更正；（ 3）判斷各會計要素（如收入等）是否確認并說明判斷依據(jù)；（ 4）計算各會計要素的金額；（ 5）計算報表項目的列示金額及各業(yè)務處理對個別報表與合并報表項目的影響。 題量 4 個 4 個 1 個