股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅法規(guī)解讀-文庫吧
2025-03-23 22:07 本頁面
【正文】 規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收營(yíng)業(yè)稅及附加，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則劉先生的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅=2 500 000‰＝1 250（元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（2 500 000－1 000 000－1 250）20%＝299 750（元）。值得注意的是，《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國(guó)稅函[2009]285號(hào)明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人不得以不知道為由不履行扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，對(duì)不知道的涉稅情況應(yīng)要求納稅人提供，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。另外還應(yīng)注意，目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。三、個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)特殊問題的處理政策1．以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配，原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。例：某公司共有甲、乙兩股東，他們的出資比例為7：3。2009年6月30日，原股東甲、乙以15 100萬元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意該公司2009年6月30日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款（300萬元）由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動(dòng)負(fù)債（12 000萬元）由原股東甲、乙負(fù)責(zé)清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無關(guān)，所有者權(quán)益400萬元。原股東甲、乙該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅（“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)”現(xiàn)行政策下轉(zhuǎn)讓方僅涉及印花稅15 100‰=，假設(shè)原股東甲、乙已收回所有債權(quán)并清償所有債務(wù)）。按照國(guó)稅函［2007］244號(hào)文明確的兩種方式分別計(jì)算原股東甲、乙應(yīng)納稅額：一是原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)原股東甲、乙進(jìn)行分配。甲應(yīng)納稅額=（15 100－12 000+300－400）70%20%=4
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