【正文】 職工購置的各項勞保用品費用 外單位管理費 用 核算支付給總包單位的管理費 其他費用（項目 /部門核算） 建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同 ‰、借款合同 ‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花 5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用 ‰的稅率、財產(chǎn)租賃適用 1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花 5元。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證 的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下： (1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額 適用的比例稅率； (2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù) 固定稅額。 關(guān)于成本的賬務(wù)處理： 分配工資獎金： 借：工程施工 合同成本 人工費（生產(chǎn)工人工資獎金） 機械作業(yè) 工資及附加（機駕人員工資獎金） 工程施工 合同成本 間接費用 管理人員工資（項目部管理人員工資獎金） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬 新準則變化內(nèi)容 領(lǐng)用原材料 借：工程施工 合同成 本 材料費 貸：原材料 臺班費結(jié)算： 借：工程施工 合同成本 機械使用費 貸：應(yīng)付賬款（外部單位） 機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班） 甲供料的賬務(wù)處理： 甲方撥付： 借：原材料 甲供材料 XX 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 領(lǐng)用時： 借：工程施工 合同成本 材料費 貸：原材料 甲供材料 XX 業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交 XX稅 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 項目專門借款發(fā) 生的利息： 借：工程施工 合同成本 其他直接費 貸：銀行存款（新準則新增內(nèi)容） 委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目） 撥付物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料 XX材料 支付加工費時： 借：委托加工物資 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 收回加工物資： 借：原材料 XX 貸：委托加工物資 領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。 分包核算專題 工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做 具體介紹。 工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。 通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。 涉及到的主要賬務(wù)處理如下： 1）、分包成本的確定 總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格，只 要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當要求分包方出具建安發(fā)票。 借：工程成本 合同成本 分包成本 XX項目 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 2）、分包方領(lǐng)取材料的核算 領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體 還是銷售。這一點在稅局的認可比較關(guān)鍵。 領(lǐng)用時： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 貸：原材料 XX材料 分包單位領(lǐng)用甲供料的處理： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 貸：原材料 甲供材料 XX材料 3）、支付的處理很簡單。 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 貸：銀行存款 4）、與分包單位的結(jié)算： 有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。 通 常情況下，總承包方應(yīng)當列支分包成本的金額 =結(jié)算總金額 分包單位承擔的稅金 應(yīng)收分包單位管理等。 但在實際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經(jīng)確認了損益?？偝邪绞杖〉墓芾碣M作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認。 例：某工程合同金額為 1000萬元，與業(yè)主結(jié)算 1200萬元，其中分包 500萬。已審定的分包單位工程進度 400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方 10%的管理費，不含營業(yè)稅 及附加 %。 這時，在實際處理時需要注意： ① 、收取的管理費應(yīng)當與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映。 ② 、分包單位的稅應(yīng)當在與分包單位結(jié)算時扣除。 即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當 =500 （ 110%%） = 最后補充差額進成本： 借：工程成本 合同成本 分包成本 XX項目 （ 433 .50400） 貸：應(yīng)付賬款 施工企業(yè)會計公式 基本建設(shè)撥款額： 基本建設(shè)撥款額 =基本建設(shè)投資額 +新增為以后年度儲備－動員內(nèi) 部資源 單位工程概算值： 單位工程概算值＝單位工程直接費＋單位工程施工管理費＋單位工程獨立費用 單位工程直接費＝ ∑（擴大分部工程數(shù)量 概算單價） 單位工程施工管理費＝施工管理費標準 計算基數(shù) 單位工程獨立費用＝獨立費用標準 計算基數(shù) 單位工程綜合概算值： 單位工程概算值＝ ∑（單位工程概算值＋設(shè)備、工具、器具數(shù)量 預(yù)算單位） 概（預(yù)）算單價： 擴大部分工程、分項工程每個計量單位的概（預(yù)）算單價＝ ∑（工日數(shù) 工資標準） ＋ ∑（材料用量 材料預(yù)算價格＋ ∑（施工機械臺班 臺班單價） 基本建設(shè)結(jié)余資金： 基本建設(shè)結(jié)余 資金＝基本建設(shè)撥款合計＋投資效果合計 本年投資完成額： 本年投資完成額＝基本建設(shè)支出合計－應(yīng)核銷其他支出－在建工程年初數(shù)－其他單位移交的未完工程 以前年度撥款額： 以前年度撥款額＝在建工程年初數(shù)＋基本建設(shè)結(jié)余資金年初數(shù) 機械配件資金定額： 機械配件資金定額＝（上年度機械配件耗用額 計劃年度機械設(shè)備臺數(shù) 定額天數(shù)）／上年度機械設(shè)備臺數(shù) 360 應(yīng)收已完工程款資金定額： 應(yīng)收已完工程款資金定額＝［全年建筑安裝工作量 （墊付期＋憑證流轉(zhuǎn)期）］／全年施工天數(shù) ＝［（全年建筑安裝工作量－工程成本計劃節(jié)約額） （墊付期 ＋憑證流轉(zhuǎn)期）］／全年施工天數(shù) 工程造價： 工程造價＝直接費＋間接費＋獨立費用＋法定利潤 或＝預(yù)算成本＋特種基金＋法定利潤 預(yù)算成本： 預(yù)算成本＝工程造價－特種基金－法定利潤 安全工程投資完成額： 報告期安裝工程投資完成額＝ ∑（實際完成實物量＋預(yù)算單價）＋（已完工程的基本工資 間接費用） 建筑工程投資完成額： 報告期建筑工程投資完成額＝ ∑（實際完成實物量＋預(yù)算單價） （ 1＋間接費率） 人工費分配： 某工區(qū)當日計時工人每工日工資＝某工區(qū)當月計時工人工資合計／工區(qū)當月實際耗用工日總數(shù) 某成本核算應(yīng)分攤的工資＝該 成本核算對象本月計時工人實際用工日數(shù) 該工區(qū)本月計時工人每工日工資 工程實際成本： 本期已完工程實際成本＝期初未完工程實際成本＋本期施工費用發(fā)生額－期末未完工程實際成本 工程質(zhì)量合格品率： 工程質(zhì)量合格品率＝合格（含優(yōu)良）單位工程個數(shù)（或面積數(shù)）／驗收鑒定單位工程個數(shù)（或面積數(shù)） 100％ 工程質(zhì)量優(yōu)良品率： 工程質(zhì)量優(yōu)良品率＝優(yōu)良單位工程個數(shù)（或面積數(shù)）／驗收鑒定單位工程個數(shù)（或面積數(shù)） 100％ 工程結(jié)算利潤： 工程結(jié)算利潤＝工程價款收入－工程實際成本－工程結(jié)算稅金及附加（包括營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教 育費附加） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法： 某車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額＝（本月生產(chǎn)費用＋月初未完工產(chǎn)品成本） 產(chǎn)成品耗用本車間半成品數(shù)量／（本月完工半成品產(chǎn)量＋月末本車間在產(chǎn)品折合半成品數(shù)量） 未完施工成本： 估量法 月末未完施工的預(yù)算成本＝未完工程折合成已完工程實物量 該分部分項工程的預(yù)算單價 估價法 某工序單價＝分部分項工程預(yù)算單價 某工序的費用占預(yù)算單價的百分比 未完施工預(yù)算成本＝ ∑（未完工程中某工序完成量 該工序單價） 平均建設(shè)工期： 平均建設(shè)工期＝全部建成投產(chǎn)項目建設(shè)工期之和／全部建成投產(chǎn)項目個數(shù) 全 員年平均竣工面積： 全員年平均竣工面積＝全年完成的房屋竣工面積數(shù)量／全部職工年平均人數(shù) 機械使用費核算： 某機械每臺班實際成本＝該機械每天（或機組、類別）本月發(fā)生費用總額／該機械每臺（或機組、類別）本月實際工作臺班數(shù) 某機械完成每一單位工程量的機械使用量＝該機械每臺（或機組）本月發(fā)生費用總額／該機械每臺（或機組）本月實際完成工程量 某成本核算對象應(yīng)分配的機械使用費＝某機械完成每一單位工程量的機械使用費 該成本核算對象本月實際完成工程量 返工損失率： 返工損失率（萬分之幾）＝自年初累計返工損失金額／自年初累計 自行完成工作量 每百元建安工作量占用固定資金： 每百元建安工作量占用固定資金＝全年固定資產(chǎn)原值平均余額／全年完成建安工作量 100％ 每百元建安工作量占用流動資金： 每百元建安工作量占用流動資金＝報告期流動資金平均余額／報告期完成的建筑安裝工作量 100％ 材料成本差異率： 本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異額＋本月收入材料的成本差異額）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異額／月初結(jié)存材料的計劃成本 100％ 施工管理費的分配： 某類工程（或產(chǎn)品，勞務(wù)）應(yīng)分配的管理費＝實際發(fā)生的施工管理費總額 某類工程（產(chǎn)品、勞務(wù)）成本中人工費／各類工程（產(chǎn)品，勞務(wù)）成本中人工費總額 某建筑工程成本核算對象應(yīng)分配的管理費＝建筑工程成本應(yīng)分配的管理費總額 某建筑工程成本核算對象的直接費成本／各建筑工程的直接費成本總額 某安裝工程成本核算對象應(yīng)分配的管理費＝安裝工程成本應(yīng)分配的管理費總額 某安裝工程成本核算對象的人工費／安裝工程的人工費總額 附屬企業(yè)成本計算的程序： 完工產(chǎn)品總成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品單位成本 ＝完工產(chǎn)品總成本／完工產(chǎn)品數(shù)量 均衡施工率： 均衡施工率＝一定時期內(nèi)各單位時間實際完成工作量總和（超計劃部分不計）／該時期內(nèi)各單位時間計劃工作量總和 100％ 或＝一定時期內(nèi)各單位時間實際完成計劃工作量百分比（超計劃時只按 100％計）／該時期內(nèi)各單位時間之和 竣工投產(chǎn)率： 竣工投產(chǎn)率＝報告期建成投產(chǎn)項目個數(shù)／報告期施工項目個數(shù) 100％ 房屋建筑面積竣工率： 房屋建筑面積竣工率＝報告期竣工的房屋建筑面積／報告期施工的房屋建筑面積 100％ 建筑安裝工人勞動生產(chǎn)率： 建筑安裝工人勞動生產(chǎn)率＝報告期自行 完成的建筑安裝工作量／報告期建筑安裝工人平均人數(shù) 大堆材料耗用數(shù)： 各工程本月實際耗用數(shù)合計＝月初結(jié)存數(shù)＋本月收入數(shù)－本月調(diào)出數(shù)－月末盤點數(shù) 某工程項目本月實際耗用數(shù)＝該工程項目本月定額耗用數(shù) 各工程項目本月實際耗用數(shù)合計／各工程項目本月定額耗用數(shù)合計 施工企業(yè)固定資產(chǎn)利用率： 每百元建安工作量占用固定資產(chǎn)＝全部固定資產(chǎn)平均價值／本期完成的建安工作量 每元固定資產(chǎn)完成建安工作量＝本期完成的建安工作量／全部固定資產(chǎn)平均價值 施工企業(yè)成本利潤率： 成本利潤率＝報告期實現(xiàn)的利潤總額／相應(yīng)的生產(chǎn)成本 總額 100％ 或＝工程結(jié)算利潤／已結(jié)算工程實際成本 100％ 施工企業(yè)全員勞動生產(chǎn)率： 施工企業(yè)全員勞動生產(chǎn)率＝報告期自行完成工作量／報告期全部職工平均人數(shù) 月平均人數(shù)＝報告月每天實有的全部職工人數(shù)之和／報告月日歷日數(shù) 季平均人數(shù)＝季度內(nèi)各月平均人數(shù)之和／ 3 年平均人數(shù)＝全年各月平均人數(shù)之和／ 12 預(yù)收工程款： 預(yù)收工程款＝本期（旬、半月）完成工程款－應(yīng)扣還的預(yù)收備料款 預(yù)付備料款： 工程備料款數(shù)額＝［（年度建安工作量 主要材