【正文】 職工購置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用 外單位管理費(fèi) 用 核算支付給總包單位的管理費(fèi) 其他費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算） 建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同 ‰、借款合同 ‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花 5元；另一類是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用 ‰的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用 1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花 5元。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證 的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公式如下： (1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額 適用的比例稅率； (2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù) 固定稅額。 關(guān)于成本的賬務(wù)處理： 分配工資獎(jiǎng)金： 借：工程施工 合同成本 人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金） 機(jī)械作業(yè) 工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金） 工程施工 合同成本 間接費(fèi)用 管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬 新準(zhǔn)則變化內(nèi)容 領(lǐng)用原材料 借：工程施工 合同成 本 材料費(fèi) 貸：原材料 臺班費(fèi)結(jié)算： 借：工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款（外部單位） 機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班） 甲供料的賬務(wù)處理： 甲方撥付： 借：原材料 甲供材料 XX 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 領(lǐng)用時(shí)： 借：工程施工 合同成本 材料費(fèi) 貸：原材料 甲供材料 XX 業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交 XX稅 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 項(xiàng)目專門借款發(fā) 生的利息： 借：工程施工 合同成本 其他直接費(fèi) 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容） 委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目） 撥付物資時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料 XX材料 支付加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 收回加工物資： 借：原材料 XX 貸：委托加工物資 領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。 分包核算專題 工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做 具體介紹。 工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。 通常情況下，總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。 涉及到的主要賬務(wù)處理如下： 1）、分包成本的確定 總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格，只 要不超過合同總金額，財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。 借：工程成本 合同成本 分包成本 XX項(xiàng)目 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 2）、分包方領(lǐng)取材料的核算 領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體 還是銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。 領(lǐng)用時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 貸：原材料 XX材料 分包單位領(lǐng)用甲供料的處理： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 貸：原材料 甲供材料 XX材料 3）、支付的處理很簡單。 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX單位 貸：銀行存款 4）、與分包單位的結(jié)算： 有很多朋友問與分包單位結(jié)算時(shí)，究竟以什么金額作為成本入賬。其實(shí)這個(gè)問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。 通 常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額 =結(jié)算總金額 分包單位承擔(dān)的稅金 應(yīng)收分包單位管理等。 但在實(shí)際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時(shí)候，已經(jīng)確認(rèn)了損益。總承包方收取的管理費(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。 例：某工程合同金額為 1000萬元，與業(yè)主結(jié)算 1200萬元，其中分包 500萬。已審定的分包單位工程進(jìn)度 400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方 10%的管理費(fèi)，不含營業(yè)稅 及附加 %。 這時(shí)，在實(shí)際處理時(shí)需要注意： ① 、收取的管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時(shí)扣除，不在賬務(wù)上反映。 ② 、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時(shí)扣除。 即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng) =500 （ 110%%） = 最后補(bǔ)充差額進(jìn)成本： 借：工程成本 合同成本 分包成本 XX項(xiàng)目 （ 433 .50400） 貸：應(yīng)付賬款 施工企業(yè)會(huì)計(jì)公式 基本建設(shè)撥款額： 基本建設(shè)撥款額 =基本建設(shè)投資額 +新增為以后年度儲(chǔ)備－動(dòng)員內(nèi) 部資源 單位工程概算值： 單位工程概算值＝單位工程直接費(fèi)＋單位工程施工管理費(fèi)＋單位工程獨(dú)立費(fèi)用 單位工程直接費(fèi)＝ ∑（擴(kuò)大分部工程數(shù)量 概算單價(jià)） 單位工程施工管理費(fèi)＝施工管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)算基數(shù) 單位工程獨(dú)立費(fèi)用＝獨(dú)立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)算基數(shù) 單位工程綜合概算值： 單位工程概算值＝ ∑（單位工程概算值＋設(shè)備、工具、器具數(shù)量 預(yù)算單位） 概（預(yù)）算單價(jià)： 擴(kuò)大部分工程、分項(xiàng)工程每個(gè)計(jì)量單位的概（預(yù)）算單價(jià)＝ ∑（工日數(shù) 工資標(biāo)準(zhǔn)） ＋ ∑（材料用量 材料預(yù)算價(jià)格＋ ∑（施工機(jī)械臺班 臺班單價(jià)） 基本建設(shè)結(jié)余資金： 基本建設(shè)結(jié)余 資金＝基本建設(shè)撥款合計(jì)＋投資效果合計(jì) 本年投資完成額： 本年投資完成額＝基本建設(shè)支出合計(jì)－應(yīng)核銷其他支出－在建工程年初數(shù)－其他單位移交的未完工程 以前年度撥款額： 以前年度撥款額＝在建工程年初數(shù)＋基本建設(shè)結(jié)余資金年初數(shù) 機(jī)械配件資金定額： 機(jī)械配件資金定額＝（上年度機(jī)械配件耗用額 計(jì)劃年度機(jī)械設(shè)備臺數(shù) 定額天數(shù)）／上年度機(jī)械設(shè)備臺數(shù) 360 應(yīng)收已完工程款資金定額： 應(yīng)收已完工程款資金定額＝［全年建筑安裝工作量 （墊付期＋憑證流轉(zhuǎn)期）］／全年施工天數(shù) ＝［（全年建筑安裝工作量－工程成本計(jì)劃節(jié)約額） （墊付期 ＋憑證流轉(zhuǎn)期）］／全年施工天數(shù) 工程造價(jià)： 工程造價(jià)＝直接費(fèi)＋間接費(fèi)＋獨(dú)立費(fèi)用＋法定利潤 或＝預(yù)算成本＋特種基金＋法定利潤 預(yù)算成本： 預(yù)算成本＝工程造價(jià)－特種基金－法定利潤 安全工程投資完成額： 報(bào)告期安裝工程投資完成額＝ ∑（實(shí)際完成實(shí)物量＋預(yù)算單價(jià)）＋（已完工程的基本工資 間接費(fèi)用） 建筑工程投資完成額： 報(bào)告期建筑工程投資完成額＝ ∑（實(shí)際完成實(shí)物量＋預(yù)算單價(jià)） （ 1＋間接費(fèi)率） 人工費(fèi)分配： 某工區(qū)當(dāng)日計(jì)時(shí)工人每工日工資＝某工區(qū)當(dāng)月計(jì)時(shí)工人工資合計(jì)／工區(qū)當(dāng)月實(shí)際耗用工日總數(shù) 某成本核算應(yīng)分?jǐn)偟墓べY＝該 成本核算對象本月計(jì)時(shí)工人實(shí)際用工日數(shù) 該工區(qū)本月計(jì)時(shí)工人每工日工資 工程實(shí)際成本： 本期已完工程實(shí)際成本＝期初未完工程實(shí)際成本＋本期施工費(fèi)用發(fā)生額－期末未完工程實(shí)際成本 工程質(zhì)量合格品率： 工程質(zhì)量合格品率＝合格（含優(yōu)良）單位工程個(gè)數(shù)（或面積數(shù)）／驗(yàn)收鑒定單位工程個(gè)數(shù)（或面積數(shù)） 100％ 工程質(zhì)量優(yōu)良品率： 工程質(zhì)量優(yōu)良品率＝優(yōu)良單位工程個(gè)數(shù)（或面積數(shù)）／驗(yàn)收鑒定單位工程個(gè)數(shù)（或面積數(shù)） 100％ 工程結(jié)算利潤： 工程結(jié)算利潤＝工程價(jià)款收入－工程實(shí)際成本－工程結(jié)算稅金及附加（包括營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教 育費(fèi)附加） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法： 某車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額＝（本月生產(chǎn)費(fèi)用＋月初未完工產(chǎn)品成本） 產(chǎn)成品耗用本車間半成品數(shù)量／（本月完工半成品產(chǎn)量＋月末本車間在產(chǎn)品折合半成品數(shù)量） 未完施工成本： 估量法 月末未完施工的預(yù)算成本＝未完工程折合成已完工程實(shí)物量 該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià) 估價(jià)法 某工序單價(jià)＝分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià) 某工序的費(fèi)用占預(yù)算單價(jià)的百分比 未完施工預(yù)算成本＝ ∑（未完工程中某工序完成量 該工序單價(jià)） 平均建設(shè)工期： 平均建設(shè)工期＝全部建成投產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)工期之和／全部建成投產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)數(shù) 全 員年平均竣工面積： 全員年平均竣工面積＝全年完成的房屋竣工面積數(shù)量／全部職工年平均人數(shù) 機(jī)械使用費(fèi)核算： 某機(jī)械每臺班實(shí)際成本＝該機(jī)械每天（或機(jī)組、類別）本月發(fā)生費(fèi)用總額／該機(jī)械每臺（或機(jī)組、類別）本月實(shí)際工作臺班數(shù) 某機(jī)械完成每一單位工程量的機(jī)械使用量＝該機(jī)械每臺（或機(jī)組）本月發(fā)生費(fèi)用總額／該機(jī)械每臺（或機(jī)組）本月實(shí)際完成工程量 某成本核算對象應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)＝某機(jī)械完成每一單位工程量的機(jī)械使用費(fèi) 該成本核算對象本月實(shí)際完成工程量 返工損失率： 返工損失率（萬分之幾）＝自年初累計(jì)返工損失金額／自年初累計(jì) 自行完成工作量 每百元建安工作量占用固定資金： 每百元建安工作量占用固定資金＝全年固定資產(chǎn)原值平均余額／全年完成建安工作量 100％ 每百元建安工作量占用流動(dòng)資金： 每百元建安工作量占用流動(dòng)資金＝報(bào)告期流動(dòng)資金平均余額／報(bào)告期完成的建筑安裝工作量 100％ 材料成本差異率： 本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異額＋本月收入材料的成本差異額）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異額／月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100％ 施工管理費(fèi)的分配： 某類工程（或產(chǎn)品，勞務(wù)）應(yīng)分配的管理費(fèi)＝實(shí)際發(fā)生的施工管理費(fèi)總額 某類工程（產(chǎn)品、勞務(wù)）成本中人工費(fèi)／各類工程（產(chǎn)品，勞務(wù)）成本中人工費(fèi)總額 某建筑工程成本核算對象應(yīng)分配的管理費(fèi)＝建筑工程成本應(yīng)分配的管理費(fèi)總額 某建筑工程成本核算對象的直接費(fèi)成本／各建筑工程的直接費(fèi)成本總額 某安裝工程成本核算對象應(yīng)分配的管理費(fèi)＝安裝工程成本應(yīng)分配的管理費(fèi)總額 某安裝工程成本核算對象的人工費(fèi)／安裝工程的人工費(fèi)總額 附屬企業(yè)成本計(jì)算的程序： 完工產(chǎn)品總成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品單位成本 ＝完工產(chǎn)品總成本／完工產(chǎn)品數(shù)量 均衡施工率： 均衡施工率＝一定時(shí)期內(nèi)各單位時(shí)間實(shí)際完成工作量總和（超計(jì)劃部分不計(jì)）／該時(shí)期內(nèi)各單位時(shí)間計(jì)劃工作量總和 100％ 或＝一定時(shí)期內(nèi)各單位時(shí)間實(shí)際完成計(jì)劃工作量百分比（超計(jì)劃時(shí)只按 100％計(jì)）／該時(shí)期內(nèi)各單位時(shí)間之和 竣工投產(chǎn)率： 竣工投產(chǎn)率＝報(bào)告期建成投產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)數(shù)／報(bào)告期施工項(xiàng)目個(gè)數(shù) 100％ 房屋建筑面積竣工率： 房屋建筑面積竣工率＝報(bào)告期竣工的房屋建筑面積／報(bào)告期施工的房屋建筑面積 100％ 建筑安裝工人勞動(dòng)生產(chǎn)率： 建筑安裝工人勞動(dòng)生產(chǎn)率＝報(bào)告期自行 完成的建筑安裝工作量／報(bào)告期建筑安裝工人平均人數(shù) 大堆材料耗用數(shù)： 各工程本月實(shí)際耗用數(shù)合計(jì)＝月初結(jié)存數(shù)＋本月收入數(shù)－本月調(diào)出數(shù)－月末盤點(diǎn)數(shù) 某工程項(xiàng)目本月實(shí)際耗用數(shù)＝該工程項(xiàng)目本月定額耗用數(shù) 各工程項(xiàng)目本月實(shí)際耗用數(shù)合計(jì)／各工程項(xiàng)目本月定額耗用數(shù)合計(jì) 施工企業(yè)固定資產(chǎn)利用率： 每百元建安工作量占用固定資產(chǎn)＝全部固定資產(chǎn)平均價(jià)值／本期完成的建安工作量 每元固定資產(chǎn)完成建安工作量＝本期完成的建安工作量／全部固定資產(chǎn)平均價(jià)值 施工企業(yè)成本利潤率： 成本利潤率＝報(bào)告期實(shí)現(xiàn)的利潤總額／相應(yīng)的生產(chǎn)成本 總額 100％ 或＝工程結(jié)算利潤／已結(jié)算工程實(shí)際成本 100％ 施工企業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率： 施工企業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率＝報(bào)告期自行完成工作量／報(bào)告期全部職工平均人數(shù) 月平均人數(shù)＝報(bào)告月每天實(shí)有的全部職工人數(shù)之和／報(bào)告月日歷日數(shù) 季平均人數(shù)＝季度內(nèi)各月平均人數(shù)之和／ 3 年平均人數(shù)＝全年各月平均人數(shù)之和／ 12 預(yù)收工程款： 預(yù)收工程款＝本期（旬、半月）完成工程款－應(yīng)扣還的預(yù)收備料款 預(yù)付備料款： 工程備料款數(shù)額＝［（年度建安工作量 主要材