【正文】 資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。 第三節(jié) 利潤表 3.“公允價值變動收益 ” 項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 “ 投資收益 ” 項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中， “ 對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 ” 項目，反映采用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。 第三節(jié) 利潤表 4.“營業(yè)外收入 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨列示。 5.“所得稅費用 ” 項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 6.“基本每股收益 ” 和 “ 稀釋每股收益 ” 項目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額。 第三節(jié) 利潤表 五、每股收益 （一）基本每股收益 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 247。 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù) 已發(fā)行時間 247。 報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù) 已回購時間 247。 報告期時間 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 【 例 】 甲股份有限公司 2022年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 10000萬股， 2022年 3月 2日新發(fā)行 4500萬股， 2022年 12月 1日回購 1500萬股，以備將來獎勵職工。甲股份有限公司 2022年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為10900萬元。 甲股份有限公司 2022年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù) ＝ 10000 12/12＋ 4500 10/12－ 1500 1/12 ＝ 13625（萬股 ） 甲股份有限公司 2022年的基本每股收益 ＝ 10900247。 13625 ＝ 。 第三節(jié) 利潤表 五、每股收益 （二）稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。 第三節(jié) 利潤表 1．計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：（ 1）當(dāng)期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（ 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。 2．計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 3．計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。 第三節(jié) 利潤表 五、每股收益 （三）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股后的重新計算 二張基本財務(wù)報表的關(guān)系 資產(chǎn) 170 負 債 100 股東權(quán)益 70 收入 480 費用 凈利潤 資產(chǎn) 190 負債 113 股東權(quán)益 77 股利 留存利潤 7 資產(chǎn)負債表 2022/12/31 利潤表 2022 資產(chǎn)負債表 2022/12/31 從兩個案例談起 ? 案例 1： 1975年 10月美國最大的商業(yè)企業(yè)之一。令人不解的是，該公司在破產(chǎn)的前 1年即 1974年，其營業(yè)凈收益近1000萬美元，經(jīng)營活動提供的營運資金 2022多萬美元，銀行擴大貸款總額 6億美元。 1973年末，公司股票價格仍按其收益 20倍的價格交易。為什么凈收益和營運資本都為正數(shù)的會在 1年后宣告破產(chǎn)？為什么投資者會購買一個瀕臨破產(chǎn)公司的股票或為其發(fā)放貸款？如果分析該公司的現(xiàn)金流量表，就會發(fā)現(xiàn)早在破產(chǎn)前 5年即 1970年，公司的現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負數(shù)（近 1億美元）。 案例 2： 失血的 ST鄭百文 ——現(xiàn)金流量安排不當(dāng)?shù)牡湫桶咐治? ST鄭百文的虧損仿佛是一夜之間的發(fā)生的：作為一家曾經(jīng)“績優(yōu)”的上市公司，其虧損前的 1998年中期還是贏利的，凈資產(chǎn)收益率還達到 ％；半年后的末期即該公司 1998年度報告卻首次出現(xiàn)了大幅虧損（額度達 5億多元，凈資產(chǎn)利潤率為－ 1148％）。大廈將傾，難道事前竟無一點痕跡？由于 1998年度中期時，財政部尚未要求上市公司披露現(xiàn)金流量表，因而一般非專業(yè)的投資者難以從其它資料中發(fā)現(xiàn)這是一座將傾的“大廈”；依據(jù)現(xiàn)有的公開資料也不可能編制出該公司 1998年的中期現(xiàn)金流量表，但是，從下列資料中推測出該公司如果編制該期的現(xiàn)金流量表，那么許多投資者將能從中得出該公司經(jīng)營將可能會變差的信息。 第一，該公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量可能較差。得出這一估計的理由是：作為該項目的重要來源，其主營業(yè)務(wù)同比大幅降低，由前期的 ，降幅達24％；反映現(xiàn)金回收力度的應(yīng)收類賬款也同比有近 10％的增加，且賬齡出現(xiàn)老化跡象。第二，該公司投資活動不大可能為其帶來大量現(xiàn)金流入量。從其 1998中期報表來看，該公司按責(zé)權(quán)發(fā)生制（亦即可能只是賬面的、未變現(xiàn)的收入）計算的投資收益僅為 350萬元，同比已經(jīng)下降了 84％。第三，該公司靠融資已經(jīng)很難再取得進一步的現(xiàn)金流入來維持其運轉(zhuǎn)。數(shù)據(jù)顯示，其中期負債達 ，其中流動性負債達 ，幾乎 100％全是一年以內(nèi)將要償還的債務(wù)，債務(wù)危機隨時有可能爆發(fā)。 許多管理人員認為，只要他們能夠設(shè)法提高報告利潤， 他們的股票價格就會上漲，即使高利潤并不意味著任何 根本性的經(jīng)濟變化。換句話說，管理人員認為，他們很 精明，市場很蠢。但市場很精明，聽信每股收益神話的 公司經(jīng)理才是愚不可及的。 《 華爾街日報 》 1974/10/1 IS KING！ 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的含義及作用 （一）現(xiàn)金流量表的含義 —— 廣義，包括：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 /其他貨幣資金 /現(xiàn)金等價物 (通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等 ) —— 指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。包括：現(xiàn)金流入量 / 現(xiàn)金流出量 —— 反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的含義及作用 （二）現(xiàn)金流量表的作用 ，預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力； ，支付股利的能力以及對外籌資的需要； （三）現(xiàn)金流量的分類 ； ； 。 經(jīng)營活動 銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù) 投資活動 出售固定資產(chǎn) 出售長期金融資產(chǎn) 利息及股利收入 收回長期外借款項 融資活動 發(fā)行股票和債券 長期借款 短期借款 現(xiàn)金 經(jīng)營活動 購貨 支付工資 稅金 投資活動 構(gòu)建固定資產(chǎn) 長期金融投資 融資活動 償還長期借款 償還短期借款 支付利息 支付股利 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 472 2 13 12 營業(yè)凈現(xiàn)金流量 投資凈現(xiàn)金流量 (10) 融資凈現(xiàn)金流量 () 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 投資活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 投資活動現(xiàn)金凈流量 籌資活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 籌資活動現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金存量凈增減 年初現(xiàn)金存量 年末現(xiàn)金存量 現(xiàn)金流量表 會企 03表 編制單位： 年 月 單位：元 項 目 本期金額 上期金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 項 目 本期金額 上期金額 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 項 目 本期金額 上期金額 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 Outflows to: （ 1） 現(xiàn)購商品 、 原材料或接受勞務(wù)付現(xiàn)； （ 2） 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 （ 3） 支付的各項稅費 （ 4） 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的稅金如罰款 、差旅費 、 保險等 。 Inflows from: （ 1） 銷售產(chǎn)品商品或提供勞務(wù)收現(xiàn)； （ 2） 收到的稅費返還； （ 3） 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入 。如罰款流入 、 勝訴收現(xiàn) 、 賠款收現(xiàn)以及出口退稅等 。 ?經(jīng)營活動 ?投資活動 Inflows from: （ 1） 收回投資所收到的現(xiàn)金 （ 2） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （ 3） 處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 （ 4） 收到的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金 。 Outflows to: （ 1） 投資所支付的現(xiàn)金 （ 2） 購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 （ 3） 支付的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金 。 投資活動提供的現(xiàn)金流量 + _ ? 籌資活動 Inflows from: （ 1） 吸收投資所收到的現(xiàn)金； （ 2） 取得借款所收到的現(xiàn)金； （ 3） 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 。 Outflows to: （ 1） 償還各種債務(wù)所支付的現(xiàn)金； （ 2） 分配股利 、 利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； （ 3） 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 。 籌資活動提供的現(xiàn)金流量 + _ 現(xiàn)金流量表補充資料披露格式企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成 補充資料 本期金額 上期金額 ： 凈利潤 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以 “ － ” 號填列） 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以 “ － ” 號填列） 公允價值變動損失（收益以 “ － ” 號填列） 財務(wù)費用（收益以 “ － ” 號填列） 投資損失（收益以 “ － ” 號填列） 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以 “ － ” 號填列） 遞延所得稅負債增加（減少以 “ － ” 號填列） 存貨的減少（增加以 “ － ” 號填列） 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以 “ － ” 號填列） 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以 “ － ” 號填列） 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 補充資料 本期金額 上期金額 ： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 融資租入固定資產(chǎn) ： 現(xiàn)金的期末余額 減：現(xiàn)金的