審計證據(jù)與審計工作教學課件ppt-文庫吧
2025-01-05 04:24 本頁面
【正文】 14 在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮： （一）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關； 例： 審計師從銷售發(fā)票副本中選取一個樣本，并追查每張發(fā)票到相應的發(fā)貨單。（真實性目標） 審計師追查發(fā)貨單樣本至相應的銷售發(fā)票副本，以確定每張發(fā)貨單是否均已開票。（完整性目標） 應收帳款函證可為應收帳款的存在 和計價提供證據(jù)。 （二）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； 例： 實物證據(jù)、書面證據(jù)和口頭證據(jù)均可實現(xiàn)真實性目標，且獲得的途經(jīng)可能不同。 （三）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。 例： 對存貨進行盤點可獲得關于存貨存在 的證據(jù)，但并不能代替存貨估價和所有權應獲得的證據(jù)。 15 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響 ， 并取于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境 。 注冊會計師通常按下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： （ 一 ） 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 ； （ 二 ） 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠 。 （三）直接獲?。ㄍㄟ^檢查、觀察、計算和文件檢查等方式）的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 例：審計師計算銷售毛利率，并與前期進行比較，所獲得的證據(jù)就比依靠主計長的計算結(jié)果更可靠。 （四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 16 （ 六 ） 不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時 ， 審計證據(jù)較具可靠性 （ 七 ） 越及時的證據(jù)越可靠 例： 及時性既可指搜集證據(jù)的時間 ， 也可指收集審計證據(jù)的時間與被驗證事項發(fā)生時間的相近性 。 對資產(chǎn)負債表帳戶而言 ， 證據(jù)越接近于資產(chǎn)負債表日獲取 ， 通常越可靠 。 在資產(chǎn)負債表日盤點有價證券所獲得的證據(jù)就比兩個月前盤點更可靠 。 對利潤表帳戶而言 ， 從被審計的整個會計期間選取樣本所獲得的證據(jù) ， 比僅從其中一段期間選取樣本所獲得的證據(jù)更可靠 。 如 ， 從全年銷售交易中隨機選樣 ，比僅從上半年銷售交易中選取樣本更可靠 。 （ 八 ） 客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠 17 四、審計證據(jù)的獲取 注冊會計師應當通過實施下列審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎： （一）風險評估程序； （二）控制測試（必要時或決定測試時）； （三）實質(zhì)性程序。 18 注冊會計師應當實施 風險評估程序 （詢問、觀察和檢查、分析性程序），以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。 經(jīng)營風險（固有風險）、審計風險（使用合理審計程序）、其他風險 風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施 進一步審計程序 ，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。 19 當存在下列情形之一時， 控制測試是必要 的： （一）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結(jié)果； （二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。 20 注冊會計師應當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應對評估的重大錯報風險。 注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 細節(jié)測試或分析程序 21 經(jīng)常函證的信息 信息 來源 銀行存款 應收帳款 應收票據(jù) 所擁有的寄銷存貨 存放在公共倉庫的存貨
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