【正文】 濟資源。從管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。 △企業(yè)經(jīng)濟管理有著多種不同的要求，為滿足其各種不同的需要，企業(yè)可以按照不同的標準將成本劃分為不同的類型，主要包括五種分類標準： 經(jīng)濟用途、應用情況、發(fā)生可否加以控制、與決策的關(guān)系、形成時間。 35 2，成本習性及其分析 一、成本習性概述： （一）成本習性的概念： 成本習性又稱成本性態(tài) （ cost behavior），是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量（ volume）之間的依存關(guān)系。 一 二 三 關(guān)鍵詞 成本總額 —— 生產(chǎn)成本和期間費用 業(yè) 務 量 —— 生產(chǎn)量或銷售量 一定條件 —— 相關(guān)范圍 36 （一）成本習性的概念： 1，成本總額： —— 是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的全部成本費用，包括全部生產(chǎn)成本和期間費用（銷售費用、管理費用及財務費用）。 2，業(yè)務量是企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作了的統(tǒng)稱。業(yè)務量即可以用絕對量表示，也可以用相對量表示。 絕對量具體可以細分為實物量、價值量和時間量三種形式。 相對量可以用比率或百分比等形式反映。 37 （二）成本習性的特點： 相對性 暫時性 可能轉(zhuǎn)化性 成本習性 的特點 38 （二）成本習性的特點： 1，成本習性的相對性： —— 是指在同一時期內(nèi)，同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的習性。 這種相對性決定了不同企業(yè)都有著區(qū)別于其它企業(yè)的不同的成本特性； 39 （二）成本習性的特點： 暫時性。是指就同一企業(yè)而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。 將產(chǎn)品成本劃分為固定成本和變動成本的基本條件是“相關(guān)范圍假定”，然而，從長遠看，任何一種成本不可能永久地保持不變，也不可能與產(chǎn)量永久地保持線性關(guān)系，傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分是傳統(tǒng)管理會計目標及行為短期性的體現(xiàn)。此外，傳統(tǒng)成本性態(tài)將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項活動的績效難以真正體現(xiàn)。因此，就某一企業(yè)而言，應當經(jīng)常進行成本性態(tài)分析，而不能將某次成本性態(tài)分析的結(jié)果作為一成不變的標準； 40 （二）成本習性的特點： 可轉(zhuǎn)化性。是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。因此，任何企業(yè)在進行成本性態(tài)分析時，都要從實際出發(fā)，具體問題具體分析。 41 二、成本按其習性分類： 2，成本習性及其分析 固定成本 變動成本 混合成本 成本按其 性態(tài)分類 42 2，成本習性及其分析 二、成本按其習性分類： （一）固定成本： 1，固定成本的概念及特征： （ 1）固定成本： —— 是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何變化的那部分成本，但就單位固定成本而言其與業(yè)務量的增減成反比例變動。 （ 2）固定成本一般包括：租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金、直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。 （ 3）固定成本的特征主要呈現(xiàn)為其總額的不變性以及單位固定成本的反比例變動性。 43 0 x y a y= a 成本 (元 ) 業(yè)務量 (件 ) 0 y x 業(yè)務量 (件 ) 單位成本 (元 /件 ) （ 3）固定成本特征： 固定成本總額的不變性 單位固定成本的反比例變動性 44 【 例 1】 東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設備按使用年限法每月計提折舊費 10 000元，該設備的最大月加工能力為 1 000個。則產(chǎn)量在 1 000個以內(nèi)變動，其產(chǎn)量與加工設備折舊費資料如表 1所示。 表 1 甲零件產(chǎn)量與加工設備折舊 產(chǎn) 量 x (個 ) 折舊額 a（元） 單位產(chǎn)品分攤折舊費 a/x（元） 200 400 600 800 1000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 45 【 例 1】 ? 將表 1中的數(shù)據(jù)在坐標圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見圖 1和圖 2。 圖 1 固定成本總額性態(tài)模型 圖 2 單位固定成本與業(yè)務量之間的關(guān)系 從圖 2可以看出：在一定期間和業(yè)務量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，單位固定成本與業(yè)務量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分攤固定成本的份額。 46 2，固定成本的分類： 約束性 固定成本 固定成本按是否 受管理當局短期 決策行為影響 酌量性 固定成本 區(qū)分固定成本的意義在于尋求降低固定成本的正確途徑。 47 （ 1）約束性固定成本（ mitted fixed cost）： —— 是指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，即企業(yè)經(jīng)營必須負擔的最低成本。 如 :折舊費、保險費、管理人員薪金等。 —— 約束性固定成本的基本特征是： ①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會在較長時期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當局的當前決策行動無法改變它，只能充分利用； ②由于它實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，因此它的預算期較長，越是采用資本密集化的經(jīng)營形式，則約束性固定成本的比例越大。 48 （ 2）酌量性固定成本（ discretionary fixed cost）： —— 也稱選擇性固定成本，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高級管理層確定的一定期間的預算額而形成的固定成本，又稱可支配成本。 如 :廣告費、租賃費等。 —— 酌量性固定成本的基本特征是： ①它的發(fā)生額大小可由當期的經(jīng)營管理決策行為加以控制，其預算額只在預算期有效； ②它的成本數(shù)額一經(jīng)預算確定，通常不輕易變動，與當期的業(yè)務量變動無關(guān)。 49 二、成本按其習性分類： （二）變動成本： ： （ 1）變動成本（ variable cost）： —— 是指在一定時間、一定范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。就單位產(chǎn)品中的變動成本而言，是固定不變的。 （ 2）包括：直接材料、直接人工、外協(xié)件加工成本、消耗外購半成品、推銷傭金、按產(chǎn)量計提的固定資產(chǎn)折舊費等。 （ 3）特征：變動成本呈現(xiàn)出的特征為總額的正比例變動性以及單位變動成本的不變性。 50 （ 3）變動成本的特征： 0 x y y= bx 成本 (元 ) 業(yè)務量 (件 ) 0 y x 業(yè)務量 (件 ) 單位成本 (元 /件 ) y= b 變動成本總額的正比例變動性 單位變動成本不變性 51 2，變動成本的分類： 技術(shù)性 變動成本 變動成本按其發(fā)生的原因 酌量性 變動成本 區(qū)分變動成本的意義在于尋求降低變動成本的正確途徑。 52 （ 1）技術(shù)性變動成本（ engineered cost）： —— 指單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本，即管理當局的當前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。 例如：生產(chǎn)一臺計算機要用 1個主板、 1個 CPU、 1個顯示器。這類成本的實質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若不生產(chǎn)，則技術(shù)性變動成本為 0。 53 （ 2）酌量性變動成本（ discretionary variable cost）： —— 指單位成本受企業(yè)管理部門決策影響的那部分成本。 例如：按銷售收入一定比例支付的銷售傭金、按產(chǎn)量計酬的工人薪金等，其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。 54 二、成本按其習性分類： 按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動成本并非是絕對的。 一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷量達到某一區(qū)間，或者某一時期成本的變化與產(chǎn)銷量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。 這個使成本和業(yè)務量成規(guī)律性變動的期間或業(yè)務量范圍在管理會計中被稱為相關(guān)范圍（ relevant range）。超出這個范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。 55 ? 固定成本和變動成本的相關(guān)范圍分別如圖 圖 6所示。 圖 5 固定成本相關(guān)范圍 圖 6 變動成本相關(guān)范圍 二、成本按其習性分類： 56 二、成本按其習性分類： （三）混合成本： 1．混合成本的概念： （ 1）混合成本（ mixed cost）： —— 是指介于有固定成本和變動成本之間，其總額隨業(yè)務量變動不成正比例的那部分成本。 （ 2）基本特征： ①其發(fā)生額隨業(yè)務量的變動而變動，但不是正比例變動 ②成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分 57 （三）混合成本： 2．混合成本的分類： （ 1）標準式混合成本（ semivariable cost） （ 2）階梯式混合成本（ stepvariable cost） （ 3）低坡式混合成本（ delayedvariable cost） （ 4）曲線式混合成本（ curvevariable cost） 58 （ 1）標準式混合成本 （ 又稱半變動成本 semivariable cost）： 是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務量的變動而正比例變動的成本。 —— 特點： 通常都有一個初始量（基數(shù)），類似固定成本，在這個成本基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產(chǎn)量增加而正比例增加的成本類似于變動成本。 —— 例如： 機器設備保養(yǎng)維護費、修理費、電話服務費、設備運轉(zhuǎn)租金、蒸汽費、電纜電視網(wǎng)絡費等。它們都有一個基礎(chǔ)數(shù)額作為固定成本 a，又有一個隨著業(yè)務量增加而增加的變動成本 bx，則混合成本為：y=a+bx。 如 【 例 2】 2．混合成本的分類： 59 【 例 2】 興業(yè)機械廠生產(chǎn)租用設備 1臺，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2022元，在此基礎(chǔ)上每運轉(zhuǎn) 1小時支付租金 4元。該設備 12月累計運轉(zhuǎn) 250小時，共支付租金 3000元，則計算如下（坐標圖示見圖 7）： ? y=a+bx=2 000+4 250 =3 000（元） 圖 7 標準式混合成本模型 60 （ 2）階梯式混合成本（ 又稱半固定成本 stepvariable cost） ： 是指其成本總額隨業(yè)務量呈階梯式變動的成本 。 —— 特點 ：業(yè)務量是在一定范圍內(nèi)增減變動，其成本總額保持不變，類似固定成本，當業(yè)務量增長超過某一限度時，其成本發(fā)生額跳躍到更高的水平，然后在一定范圍內(nèi)保持不變。這樣隨著業(yè)務量增減而階梯式跳躍。 ——例如： 車間檢修員工資、化驗員工資、受開工班次影響的動力費、運輸費等均屬這一類成本模式。如 【例3】 2．混合成本的分類： 61 【 例 3】 茂業(yè)集團甲生產(chǎn)車間，每 1臺車床每月最大加工量 1000件產(chǎn)品，消耗電量 3000度，每度電價 1元，車間 5臺車床全部運轉(zhuǎn)，月最大加工量 5000件。其坐標圖如圖 8所示。當產(chǎn)量在l000件以內(nèi)可視動力費為固定成本，當產(chǎn)量為1000～ 5000件，可視為變動成本，其變動率（即單位產(chǎn)品動力費）=3000 1247。 1000=3元。 圖 8 階梯式混合成本模型 62 （ 3） 低坡式 混合成本（ 又稱延期變動成本 delayedvariable cost） ： 是指其總額在一定業(yè)務量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務量范圍后，便會隨業(yè)務量成正比例增長的成本。 ——特點： 業(yè)務量在正常范圍內(nèi)變動時，成本總額相對穩(wěn)定，類似固定成本；當業(yè)務量超過正常范圍開始增加，其成本也隨之正比例增加，類似變動成本。 ——例如： 浮動制工資、定額超產(chǎn)獎勵工資、定額計件工資等都屬這類成本。如 【例 4】 2．混合成本的分類： 63 【 例 4】 某生產(chǎn)車間實行班組定額計件工資，即 2 000件的定額任務工資為 5 000元，超定額工資每件 2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力 4 000件。其坐標圖如圖 9所示。 圖 9 遞延式混合成本模型 64 （ 4）曲線式混合成本（ curvevariable cost）： 是指成本總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。 分為以下兩種類型： ① 遞增型曲線成本是指成本的增長幅度隨著業(yè)務量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進計件工資等