【正文】 本法） 2022年 2022年 貢獻(xiàn)式（變動(dòng)成本法） 利 潤 表 單位：萬元 297=66 72=16 307=66 +10 68=68 10 78=16 +6 123 三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別： （六）所提供信息的用途不同： 所提供信息的用途不同是變動(dòng)成本法與完全成本法之間的最本質(zhì)區(qū)別。 （四）銷貨成本計(jì)算公式不同： 115 三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別： （五）損益確定程序不同： 在完全成本法下，必須按照傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)損益。 。 112 由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本法的存貨成本也不同。 成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 完全成本法 成本項(xiàng)目 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 2 000 000 800 000 500 000 — 40 16 10 — 2 000 000 800 000 500 000 100 000 40 16 10 2 合 計(jì) 3 300 000 66 3 400 000 68 例 6表 3 兩種成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表 由于固定制造費(fèi)用歸屬于期間成本，變動(dòng)成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)總成本比完全成本法低 100 000元，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本低 2元 （ 單位固定制造費(fèi)用）。 104 （一）應(yīng)用的前提條件不同： 圖 12 兩種成本法的區(qū)別 105 三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別： （二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同： 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，把固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。 102 二、變動(dòng)成本法的基本原理（理論前提）： 1，在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。于此同時(shí)，非生產(chǎn)成本（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）都作為期間成本處理。 100 一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念： （二）變動(dòng)成本法的概念： 變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。也正是因?yàn)橄嚓P(guān)范圍的多變性，使得成本習(xí)性分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長期分析。有些成本資料難以全面獲得，因此成本的正確劃分與分析也就存在隱患； 94 成本習(xí)性分析應(yīng)用中應(yīng)注意的問題 辦公自動(dòng)化條件不夠。 92 成本習(xí)性分析在生產(chǎn)成本管理中的應(yīng)用 單位產(chǎn)品的固定成本往往同時(shí)受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對(duì)額和提高產(chǎn)量入手。因?yàn)樵诔杀局?，通常是材料的消耗量較大，因此，降低材料消耗的潛力很大，在技術(shù)上應(yīng)通過不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，采用新工藝和代用廉價(jià)材料，大搞材料綜合利用，減輕產(chǎn)品重量和縮小產(chǎn)品體積，從而使材料消耗減少；在管理上，應(yīng)采用有效的措施，如制定各種消耗定額，實(shí)行限額發(fā)料制度、材料數(shù)量差異分批核算法等，使材料成本不斷降低。提高勞動(dòng)生產(chǎn)率不僅會(huì)使生產(chǎn)過程中的活勞動(dòng)消耗得到節(jié)約，促使單位成本中的工資降低；同時(shí)，也會(huì)使產(chǎn)量增加，從而促進(jìn)單位產(chǎn)品中的固定費(fèi)用下降。通過成本性態(tài)分析，將成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩類，對(duì)于成本的預(yù)測、決策和分析，特別是對(duì)于控制成本和尋求降低成本的途徑具有重要作用。 87 成本習(xí)性分析在生產(chǎn)成本管理中的應(yīng)用 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本作為一個(gè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇，在以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目的的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要的作用。按照成本習(xí)性可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。 相關(guān)系數(shù) r的取值范圍為 1≤r≤1?；貧w直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為 y=a+bx 根據(jù) 求值公式，先求 b后求 a,就可把混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。 （ 25002022） = 20（元／件） 【 例 5】 79 （ 3） 將最低點(diǎn)的維修成本和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)代入公式，求固定成本總額a： a＝ Y2－ bX2=6000020 2022 =20220（元） 也可代入最高點(diǎn)的維修成本和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，同樣可以求出固定成本為20220元： a＝ Y1－ bX1=7000020 2500=20220（元） 寫出成本性態(tài)模型： y=20220+20x （ 4） 當(dāng)銷售量為 2100臺(tái)，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用將為 62022元，計(jì)算過程如下： y=20220+20 2100=62022（元） 【 例 5】 80 散布圖法 —— 散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推斷固定成本（或混合成本中的固定部分） a和單位變動(dòng)成本（或混合成本中的變動(dòng)成本部分的單位額） b的一種成本習(xí)性分析方法。這種方法適用于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)， 77 已知：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司 ,該公司 2022年上半年的運(yùn)輸費(fèi)用如下表所示： 月份 銷售量 (臺(tái) ) 運(yùn)輸費(fèi)用（元） 1 2022 60 000 2 2300 65 000 3 2500 70 000 4 2200 68 000 5 2400 75 000 6 2300 69 000 要求： （ 1）用高低點(diǎn)法對(duì)該公司的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分析。 運(yùn)用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式，即可求出單位變動(dòng)成本 b的值，然后求出固定成本a的值，并建立相應(yīng)的 y=a+bx成本模型。 2，技術(shù)測定法適用于任何可以從客觀立場上進(jìn)行觀察、分析和測定的投入產(chǎn)出過程。 ②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，不存在非相關(guān)范圍的變動(dòng)； 成本習(xí)性分析的假定 2，成本習(xí)性及其分析 69 四、成本習(xí)性分析的方法： P27 （ 一）直接分析法 （二）技術(shù)測定法 （三）歷史資料分析法 2，成本習(xí)性及其分析 70 四、成本習(xí)性分析的方法： （一）直接分析法（個(gè)別確認(rèn)法）： 1，定義： —— 是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)項(xiàng)目成本習(xí)性的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生當(dāng)時(shí)對(duì)每項(xiàng)成本按照習(xí)性進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬于變動(dòng)成本或固定成本兩大類的一種方法。如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電成本就屬于這類成本。 分為以下兩種類型： ① 遞增型曲線成本是指成本的增長幅度隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。 ——例如： 浮動(dòng)制工資、定額超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)工資、定額計(jì)件工資等都屬這類成本。當(dāng)產(chǎn)量在l000件以內(nèi)可視動(dòng)力費(fèi)為固定成本，當(dāng)產(chǎn)量為1000～ 5000件，可視為變動(dòng)成本，其變動(dòng)率（即單位產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)）=3000 1247。這樣隨著業(yè)務(wù)量增減而階梯式跳躍。它們都有一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)額作為固定成本 a，又有一個(gè)隨著業(yè)務(wù)量增加而增加的變動(dòng)成本 bx，則混合成本為：y=a+bx。 圖 5 固定成本相關(guān)范圍 圖 6 變動(dòng)成本相關(guān)范圍 二、成本按其習(xí)性分類： 56 二、成本按其習(xí)性分類： （三）混合成本： 1．混合成本的概念： （ 1）混合成本（ mixed cost）： —— 是指介于有固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不成正比例的那部分成本。 一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷量達(dá)到某一區(qū)間，或者某一時(shí)期成本的變化與產(chǎn)銷量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。這類成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若不生產(chǎn)，則技術(shù)性變動(dòng)成本為 0。 （ 3）特征：變動(dòng)成本呈現(xiàn)出的特征為總額的正比例變動(dòng)性以及單位變動(dòng)成本的不變性。 —— 酌量性固定成本的基本特征是： ①它的發(fā)生額大小可由當(dāng)期的經(jīng)營管理決策行為加以控制，其預(yù)算額只在預(yù)算期有效； ②它的成本數(shù)額一經(jīng)預(yù)算確定，通常不輕易變動(dòng)，與當(dāng)期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)無關(guān)。 如 :折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等。 表 1 甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊 產(chǎn) 量 x (個(gè) ) 折舊額 a（元） 單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi) a/x（元） 200 400 600 800 1000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 45 【 例 1】 ? 將表 1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見圖 1和圖 2。 （ 2）固定成本一般包括：租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金、直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。因此，就某一企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行成本性態(tài)分析，而不能將某次成本性態(tài)分析的結(jié)果作為一成不變的標(biāo)準(zhǔn)； 40 （二）成本習(xí)性的特點(diǎn)： 可轉(zhuǎn)化性。 這種相對(duì)性決定了不同企業(yè)都有著區(qū)別于其它企業(yè)的不同的成本特性； 39 （二）成本習(xí)性的特點(diǎn)： 暫時(shí)性。業(yè)務(wù)量即可以用絕對(duì)量表示，也可以用相對(duì)量表示。 △企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理有著多種不同的要求，為滿足其各種不同的需要，企業(yè)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)將成本劃分為不同的類型，主要包括五種分類標(biāo)準(zhǔn)： 經(jīng)濟(jì)用途、應(yīng)用情況、發(fā)生可否加以控制、與決策的關(guān)系、形成時(shí)間。我們只有將所有成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，才能滿足經(jīng)營管理上多方面的需要。這里的變動(dòng)成本是就產(chǎn)量的成本總額而言，變動(dòng)成本雖然在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減成正比例增減，但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)超過一定的范圍時(shí)，固定費(fèi)用就會(huì)有所增減。 29 固定成本 —— 固定成本也稱“固定費(fèi)用”，是指在一定的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分成本。 1，歷史成本亦稱原始成本或?qū)嶋H成本，是指取得資產(chǎn)時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。 2，非相關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)稱，是指在分析評(píng)價(jià)某一項(xiàng)目時(shí)，與特定決策無關(guān)的、可不必加以考慮的成本。 22 （三）成本按其發(fā)生可否加以控制分類： —— 可控成本和不可控成本的區(qū)分是相對(duì)的，它同成本發(fā)生的空間以及與成本責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小及控制范圍的大小有關(guān)。 20 1，可控成本： —— 是指人們可以通過一定的方法、手段，使其按人們所希望的狀態(tài)發(fā)展的成本。按照“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)責(zé)任”的原則來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。在控制階段，會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程控制。因此，在決策階段，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會(huì)成本，為管理當(dāng)局決策服務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實(shí)施。 —— 管理成本的內(nèi)容大致可分： （ 1）決策成本。12月份發(fā)生成本如下： 漢堡肉 1600 其它配料 20 租金 80 生菜 300 廚師工資 2550 廚房設(shè)備折舊費(fèi) 250 西紅柿 250 服務(wù)生工資 2032 果子面包 300 經(jīng)理工資 2022 廣告 100 房屋管理員工資 120 公用設(shè)備使用費(fèi) 500 要求：請將以上成本進(jìn)行分類 13 二、成本的分類： （二）成本按其應(yīng)用情況分類： 成本按其應(yīng)用情況分類，可以分為財(cái)務(wù)成本和管理成本。大眾每周雇傭一房屋管理員清掃房間。 12月份，大眾銷售了 10000只漢堡。 （ 1）管理費(fèi)用。可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的人工費(fèi)用。 制造成本亦稱生產(chǎn)成本，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本。 7 一、成本的概念： （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本與管理會(huì)計(jì)中成本的區(qū)別： 1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本系統(tǒng)主要是為了滿足組織的外部利益相關(guān)者，如投資者、債權(quán)人、監(jiān)管層和稅務(wù)機(jī)關(guān)等的需要。管理會(huì)計(jì) 陳漢文 主編 1 教學(xué)課時(shí)安排 章節(jié) 名稱 課時(shí) 章節(jié) 名稱 課時(shí) 1 管理會(huì)計(jì)概論 1 7 預(yù)算管理 3 2 成本習(xí)性與變動(dòng)成本 法 2 8 成本控制 3 3 本量利分析 3 9 責(zé)任會(huì)計(jì) 3 4 經(jīng)營預(yù)測 1 10 管理會(huì)計(jì)的新發(fā) 展 3 5 短期經(jīng)營決策 2 6 長期投資決策 3 合計(jì) 30 2 第二章 成本習(xí)性與變動(dòng)成本法 一、學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解管理會(huì)計(jì)的成本定義及其分類；掌握固定成本、變動(dòng)成本的概念及其特征；了解成本習(xí)性分析的程序，掌握