【正文】 請(qǐng)采用變動(dòng)成本法編制收益表 。平時(shí)可以變動(dòng)成本法為主進(jìn)行成本核算，這樣能隨時(shí)滿足“對(duì)內(nèi)”服務(wù)的需要。 在變動(dòng)成本法下，只能按照貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)損益。 例 6表 5 兩種成本法下存貨成本比較表 存貨數(shù)量 10 000臺(tái) 單位：元 計(jì)算方法 總成本 單位成本 變動(dòng)成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法 660 000 680 000 66 68 變動(dòng)成本法的存貨成本比完全成本法低 20220元（ 680000660000），這是因?yàn)榍罢叩娜抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷，而后者的固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，其中的 80000元（ 2 40000）隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當(dāng)期銷售成本，其余的 20220元（ 2 10000）隨期末結(jié)存產(chǎn)品遞延到下一會(huì)計(jì)期間。在完全成本法下，產(chǎn)品成本則包括所有的生產(chǎn)成本，只把非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。 101 3，變動(dòng)成本法及其原理 二、變動(dòng)成本法的基本原理（理論前提）： 按照變動(dòng)成本法的解釋，產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)。 95 某企業(yè) A產(chǎn)品 2022年 1－ 6月份各月的維修工時(shí)和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下： 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 維修工時(shí) 1700 1820 1200 2022 1800 1900 （ 小時(shí) ） 維修費(fèi) 2200 2750 2200 3000 2500 2700 （ 元 ） 要求： （ 1） 采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析建立模型 。即固定成本要降低，主要靠增大產(chǎn)量。要提高勞動(dòng)生產(chǎn)率就必須采用新技術(shù)、新設(shè)備，提高生產(chǎn)的科學(xué)技術(shù)水平；合理安排生產(chǎn)，改善勞動(dòng)組織，建立崗位責(zé)任制，提高職工的素質(zhì)。成本是綜合反映企業(yè)各項(xiàng)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，成本直接決定著一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。當(dāng) r0時(shí)說明 x、 y間線性無關(guān)，即成本與業(yè)務(wù)量之間無直接聯(lián)系；當(dāng) r=1時(shí)，說明x、 y間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；當(dāng) r=1時(shí)，說明 x、 y間存在反比例關(guān)系。 81 散布圖法 （ P29） 基本步驟：①建立平面直角坐標(biāo)系，以縱軸 y代表混合成本，以橫軸 x代表業(yè)務(wù)量；②將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標(biāo)系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點(diǎn)的分布規(guī)律，通過目測(cè)確定一條直線，確保散布圖中各點(diǎn)離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額和單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。 74 高低點(diǎn)法 計(jì)算公式： 75 高低點(diǎn)法 （二）基本步驟： 1，選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)：高點(diǎn)（ X1,Y1）和 低點(diǎn)（ X2,Y2） 2，計(jì)算 b值（斜率）： b＝ (Y1Y2)247。 2，很大程度屬于定性分析，需逐一對(duì)成本明細(xì)項(xiàng)目加以鑒定。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計(jì)件工資等。 1000=3元。 如 【 例 2】 2．混合成本的分類： 59 【 例 2】 興業(yè)機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備 1臺(tái)，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2022元，在此基礎(chǔ)上每運(yùn)轉(zhuǎn) 1小時(shí)支付租金 4元。 這個(gè)使成本和業(yè)務(wù)量成規(guī)律性變動(dòng)的期間或業(yè)務(wù)量范圍在管理會(huì)計(jì)中被稱為相關(guān)范圍（ relevant range）。 50 （ 3）變動(dòng)成本的特征： 0 x y y= bx 成本 (元 ) 業(yè)務(wù)量 (件 ) 0 y x 業(yè)務(wù)量 (件 ) 單位成本 (元 /件 ) y= b 變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性 單位變動(dòng)成本不變性 51 2，變動(dòng)成本的分類： 技術(shù)性 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本按其發(fā)生的原因 酌量性 變動(dòng)成本 區(qū)分變動(dòng)成本的意義在于尋求降低變動(dòng)成本的正確途徑。 —— 約束性固定成本的基本特征是： ①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會(huì)在較長時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動(dòng)無法改變它，只能充分利用； ②由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，因此它的預(yù)算期較長，越是采用資本密集化的經(jīng)營形式，則約束性固定成本的比例越大。 （ 3）固定成本的特征主要呈現(xiàn)為其總額的不變性以及單位固定成本的反比例變動(dòng)性。是指就同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。 35 2，成本習(xí)性及其分析 一、成本習(xí)性概述： （一）成本習(xí)性的概念： 成本習(xí)性又稱成本性態(tài) （ cost behavior），是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（ volume）之間的依存關(guān)系。 31 混合成本 —— 混合成本是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，成本總額雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格比例的成本。通常包括房屋設(shè)備的租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)以及按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、銷售銳金及其他、土地使用稅等。例如，沉入成本、過去成本、賬面成本等。 —— 例如，從整個(gè)企業(yè)的角度來看，所有的成本都是可控成本，但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間、班組來說，則各有其專屬的可控成本；勞動(dòng)用工統(tǒng)一集中管理的企業(yè)，人工費(fèi)用對(duì)于企業(yè)所屬的內(nèi)部單位來講，是不可控成本；而有勞動(dòng)用工權(quán)的分廠、車間，人工費(fèi)用是可控成本；較低層次的成本責(zé)任中心的可控成本一定是較高層次責(zé)任中心的可控成本，而較高層次的成本責(zé)任中心的可控成本卻不一定是較低層次責(zé)任中心的可控成本。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。 1，財(cái)務(wù)成本： —— 是指企業(yè)根據(jù)本單位成本管理要求，按照國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和成本核算規(guī)定，通過成本核算程序計(jì)算出來的產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。公司雇傭了若干名廚師、服務(wù)生和一名管理人員，業(yè)主為張三。 （ 3）制造費(fèi)用。 2，內(nèi)部管理者為了提高企業(yè)盈利水平而進(jìn)行組織戰(zhàn)略實(shí)施和生產(chǎn)作業(yè)改進(jìn)時(shí)，需要更加精確和及時(shí)的成本信息，即管理者需要成本信息來進(jìn)行戰(zhàn)略決策。 6 1，成本的概念與分類 一、成本的概念： （一）成本的內(nèi)涵： 1，成本： —— 是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者投入勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金總和。可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的那些材料。 （ 3）銷售費(fèi)用。房屋沒有桌椅設(shè)備，一切定貨從頭開始。 （ 3）責(zé)任成本。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本，通過對(duì)這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的分解與落實(shí)，把各部門和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門提高工作效率。因?yàn)橹挥幸罁?jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評(píng)價(jià)才是恰當(dāng)?shù)?，所以，?zé)任成本的核心是可控成本。 1，相關(guān)成本是指在分析評(píng)價(jià)某一項(xiàng)目時(shí)，與特定決策有關(guān)且必須加以考慮的成本。主要包括估算成本、計(jì)劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。 30 變動(dòng)成本 —— 變動(dòng)成本是指成本總額隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 33 (六 ) 成本按其習(xí)性分類 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 1，成本的概念與分類 34 1，成本的概念與分類 知識(shí)點(diǎn)小結(jié) △成本是為取得財(cái)產(chǎn)或接受勞務(wù)而犧牲的經(jīng)濟(jì)資源。 相對(duì)量可以用比率或百分比等形式反映。因此，任何企業(yè)在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，都要從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析。 46 2，固定成本的分類： 約束性 固定成本 固定成本按是否 受管理當(dāng)局短期 決策行為影響 酌量性 固定成本 區(qū)分固定成本的意義在于尋求降低固定成本的正確途徑。就單位產(chǎn)品中的變動(dòng)成本而言，是固定不變的。 例如：按銷售收入一定比例支付的銷售傭金、按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金等，其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。 —— 特點(diǎn)： 通常都有一個(gè)初始量（基數(shù)），類似固定成本，在這個(gè)成本基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產(chǎn)量增加而正比例增加的成本類似于變動(dòng)成本。如 【例3】 2．混合成本的分類： 61 【 例 3】 茂業(yè)集團(tuán)甲生產(chǎn)車間，每 1臺(tái)車床每月最大加工量 1000件產(chǎn)品，消耗電量 3000度，每度電價(jià) 1元，車間 5臺(tái)車床全部運(yùn)轉(zhuǎn)，月最大加工量 5000件。其坐標(biāo)圖如圖 9所示。 2．混合成本的分類： 65 圖 10 曲線混合成本模型 (a) (b) 66 （三）混合成本： 3，混合成本基本公式 y = a + b?x （ a固定成本總額 b單位變動(dòng)成本） 總成本 固定成本 變動(dòng)成本 x業(yè)務(wù)量 （總額） （總額） 67 2，成本習(xí)性及其分析 三、成本習(xí)性分析的目的： 成本習(xí)性分析是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作，通過成本習(xí)性分類，研究成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，進(jìn)行成本習(xí)性分析，可以從定性和定量兩方面掌握成本與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)規(guī)律，有利于事前控制成本和挖掘降低成本的潛力，有助于進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核。 72 四、成本習(xí)性分析的方法： （三）歷史資料分析法： 指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。 最 高點(diǎn) 確定為 3月份： 銷售量 X1=2500臺(tái)，運(yùn)輸費(fèi)用 Y1=70000元 最 低點(diǎn) 為 1月份： 銷售量 X2=2022臺(tái)，運(yùn)輸費(fèi)用 Y2=60000元 （ 2）按公式求出單位變動(dòng)成本 b： b =（ Y1Y2） 247。如果線性無關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無意義了。 △成本習(xí)性分析的方法主要有直接分析法、技術(shù)測(cè)定法、歷史資料分析法等。現(xiàn)在只講成本習(xí)性分析生產(chǎn)成本控制中的應(yīng)用 88 成本習(xí)性分析在生產(chǎn)成本管理中的應(yīng)用 所有成本都可區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本兩類，變動(dòng)成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗價(jià)值量入手。材料買價(jià)控制、材料采購費(fèi)用控制、確定最優(yōu)定購批量。一方面，“成本與產(chǎn)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實(shí)際。 變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。 103 3，變動(dòng)成本法及其原理 三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別： （一）應(yīng)用的前提條件不同： 變動(dòng)成本法下需要進(jìn)行成本習(xí)性分析。 單位：元 111 三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別： （三）銷貨成本及存貨水平不同： 變動(dòng)成本法下需要將固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。除此之外，必須用通用公式來計(jì)算本期的銷貨成本。變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷售，主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。 128 知識(shí)點(diǎn)小結(jié) △變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，促使企業(yè)重視銷售工作；提供的成本信息有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析和控制；提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策；簡(jiǎn)化了成本核算工作。 1000＝ 100 元 /件 月末存貨成本 = 100 200＝ 20220 元 本月銷貨成本 =100 800＝ 80000 元 營業(yè)利潤＝ 800 160800002022900500＝ 44600 元 ? 完全成本法 單位產(chǎn)品成本＝（ 60000+25000+15000+2022） 247。 129 某企業(yè) 2022年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其產(chǎn)量、銷量和成本的有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量為 4000件，銷售量為 3500件，期初存貨量為 0，貢獻(xiàn)邊際率為 50%，變動(dòng)生產(chǎn)成本總額為76000元，固定制造費(fèi)用總額為 28000元，單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用為 4元，固定銷售及管理費(fèi)用總額為 21000元。那么，會(huì)計(jì)管理上如何兼顧上述兩種職能以滿足企業(yè)管理上的不同需要呢？ 我們可以將兩種方法結(jié)合起來進(jìn)行成本核算。 （四）銷貨成本計(jì)算公式不同： 115 三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別： （五）損益確定程序不同： 在完全成本法下，必須按照傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)損益。 112 由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本法的存貨成本也不同。 104 （一）應(yīng)用的前提條件不同： 圖 12