【正文】 量、成本上處于領(lǐng)先地位。現(xiàn)代社會(huì)所需的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，對(duì)產(chǎn)品精密度和可靠性要求愈來(lái)愈高，所需費(fèi)用將以質(zhì)量成的形式增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，可能占到銷(xiāo)售額的7%10%。從本世紀(jì)50年代開(kāi)始，質(zhì)量成本管理的研究已取得了豐碩成果?，F(xiàn)在，開(kāi)展質(zhì)量成本管理已成為保證產(chǎn)品質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，完善質(zhì)量成本管理和質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)非常重要。80年代，我國(guó)引進(jìn)質(zhì)量成本管理，并在全國(guó)推行全面質(zhì)量管理（TQC）,為企業(yè)帶來(lái)了較好的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)界青睞的管理工具。近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者在質(zhì)量成本管理領(lǐng)域進(jìn)行了熱烈的探討，發(fā)表了一些有價(jià)值的研究成果[1]。1．2．4作業(yè)成本管理作業(yè)成本計(jì)算問(wèn)題是近幾年成本會(huì)計(jì)理論界研究比較多的熱點(diǎn)問(wèn)題，在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)受到挑戰(zhàn)的今天，人們?cè)絹?lái)越多地開(kāi)始關(guān)注新的理論和方法對(duì)成本管理的影響，試圖運(yùn)用新的理論和方法對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行變革，以期使傳統(tǒng)的成本管理得到發(fā)展和提高[2]。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)分為：作業(yè)成本會(huì)計(jì)的“成本驅(qū)動(dòng)論”,作業(yè)的種類和費(fèi)用的分類。企業(yè)間接費(fèi)用發(fā)生的直接原因是企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品所必需的各種作業(yè)所驅(qū)動(dòng)的，這些費(fèi)用數(shù)額的多少與產(chǎn)品的產(chǎn)量無(wú)關(guān)，而與驅(qū)動(dòng)其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān)，這就是所謂的“成本 驅(qū)動(dòng)論”。在一般情況下，應(yīng)將企業(yè)的作業(yè)劃分為產(chǎn)品的生產(chǎn)批次、接受貨物訂單的數(shù)目、以及采購(gòu)、供應(yīng)訂單的數(shù)目等。作業(yè)成本計(jì)算方法的采用，使成本形態(tài)發(fā)生了變化，這主要表現(xiàn)在制造費(fèi)用上，具體可劃分為如下幾個(gè)方面:與作業(yè)時(shí)間有關(guān)的費(fèi)用，其中作業(yè)時(shí)間包括人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)；與作業(yè)次數(shù)相關(guān)的費(fèi)用，如設(shè)計(jì)圖費(fèi)；與生產(chǎn)能力形成有關(guān)而與作業(yè)量無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用，如廠房建筑物折舊、租賃費(fèi)等。作業(yè)成本計(jì)算的基本功能是進(jìn)行成本計(jì)算，但它仍然有一些重要的其他功能。該方法提供了詳細(xì)而準(zhǔn)確的有關(guān)成本的信息，可使企業(yè)據(jù)此進(jìn)行成本分析等項(xiàng)工作。近年來(lái)，在英、美、日等國(guó)家的企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的企業(yè)管理實(shí)踐中，對(duì)成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗(yàn)，但這些成本管理經(jīng)驗(yàn)基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理。要改變這一狀況，就需要加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理方面的理論研究和實(shí)踐探索［2］。簡(jiǎn)單而言，戰(zhàn)略成本管理就是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用。我國(guó)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有下面幾種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。也有人認(rèn)為，所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。還有人提出，所謂戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本管理。對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為：企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來(lái)為戰(zhàn)略管理服務(wù)[2]。1．2．6物流成本管理企業(yè)物流是企業(yè)為滿足消費(fèi)者需求而進(jìn)行的對(duì)原料、中間庫(kù)存、產(chǎn)品及相關(guān)信息從起始地點(diǎn)到消費(fèi)地點(diǎn)的有效流動(dòng)與儲(chǔ)存的計(jì)劃、實(shí)施和控制的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)物流成本是伴隨企業(yè)以上各項(xiàng)物流活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，是物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，其由三部分構(gòu)成:1伴隨著物資的物理性活動(dòng)發(fā)生的用以及從事這些活動(dòng)所必需的設(shè)備、設(shè)施的費(fèi)用；2物流信息的傳送和處理活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用以及從事這些活動(dòng)所必需的設(shè)備和設(shè)施的費(fèi)用；3對(duì)上述活動(dòng)進(jìn)行綜合管理的費(fèi)用［1］。首先，在于物流成本的隱含性。在傳統(tǒng)上，物流成本的計(jì)算總是被分解得支離破碎、難辨虛實(shí)。由于物流成本沒(méi)有被列入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，制造企業(yè)習(xí)慣將物流費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本；流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包括在商品流通費(fèi)用中。因此，無(wú)論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開(kāi)來(lái)的物流成本，也不能單獨(dú)真實(shí)地計(jì)算并反映出來(lái)。任何人都無(wú)法看到物流成本真實(shí)的全貌，了解其可觀的支出。其次，在于物流成本削減的的乘法效應(yīng)。物流成本類似于物理學(xué)中的杠桿原理，物流成本的下降通過(guò)一定的支點(diǎn)，可以使銷(xiāo)售額獲得成倍的增長(zhǎng)。而其上升一點(diǎn)，也可使銷(xiāo)售額成倍的削減。假定銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，物流成本為10萬(wàn)元，如物流成本下降1萬(wàn)元，就可得到1萬(wàn)元的收益。物流成本的下降會(huì)產(chǎn)生極大的效益。再次，在于物流成本的效益背反?！氨撤础爆F(xiàn)象，常稱之為“交替損益”現(xiàn)象，即改變系統(tǒng)中任何一個(gè)要素，會(huì)影響其他要素的改變。要使系統(tǒng)中任何一個(gè)要素增益，必將對(duì)系統(tǒng)中其他要素產(chǎn)生減損的作用。通常，對(duì)物流數(shù)量，人們希望最大；對(duì)物流時(shí)間，希望最短期；對(duì)服務(wù)質(zhì)量，希望最好；對(duì)物流成本，希望最低。顯然，要滿足上述所有要求是很難辦到的。例如，在儲(chǔ)存子系統(tǒng)中，站在保證供應(yīng)、方便生產(chǎn)的角度，人們會(huì)提出儲(chǔ)存物資的大數(shù)量、多品種問(wèn)題；而站在加速資金周轉(zhuǎn)、減少資金占用的角度，人們則提出減少庫(kù)存[2]。1．3企業(yè)成本管理面對(duì)的挑戰(zhàn)近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素在不斷增加，特別是近期，隨著農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的迅猛上漲，各種生產(chǎn)資料價(jià)格，尤其是鋼材、煤炭、石油等產(chǎn)品的價(jià)格也創(chuàng)出了近年來(lái)的新高，企業(yè)成本控制遇到了前所未有的壓力。對(duì)于目前的這些影響因素，企業(yè)應(yīng)有足夠的重視，并應(yīng)采取有效的措施，否則將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，企業(yè)成本控制面臨的挑戰(zhàn)主要有以下幾個(gè)方面。1．3．1人力資源成本增長(zhǎng)過(guò)快人力成本是產(chǎn)品及勞務(wù)成本構(gòu)成的主要因素。最近幾年，人力成本增長(zhǎng)過(guò)快，以及未來(lái)這一過(guò)快的不可逆轉(zhuǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)，已成為企業(yè)成本控制必須應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。首先，人力成本過(guò)快的不可逆轉(zhuǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)來(lái)源于人力資源的激烈競(jìng)爭(zhēng)。眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)和比較經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，人力資源競(jìng)爭(zhēng)的程度越激烈，人力成本上漲的速度也就越快。其次，工資的比較差異和勞動(dòng)力價(jià)值的自我認(rèn)識(shí)，也是誘發(fā)人力成本過(guò)快增長(zhǎng)的主要因素。由于工資的比較差異和勞動(dòng)力價(jià)值的自我認(rèn)識(shí)所誘發(fā)的人們對(duì)高工資、高報(bào)酬追求的迫切性，與給予社會(huì)解決這一問(wèn)題的合理時(shí)間之間存在很大差距，這就使得企業(yè)在使用人力成時(shí)，在時(shí)間上出現(xiàn)了不合理的過(guò)快增長(zhǎng)。再次，人力成本過(guò)快增長(zhǎng)的需求，也與我國(guó)的一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)。在過(guò)去十多年中，我國(guó)政府為了擴(kuò)大就業(yè)和增加消費(fèi)，把過(guò)去傳統(tǒng)的六大工作制改為五天半，后來(lái)又減少到現(xiàn)在的五天，尤其是2000年開(kāi)始增加了一年中的法定節(jié)假日，經(jīng)調(diào)整后每年有兩周的休息時(shí)間。雖然這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高的必然結(jié)果，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)時(shí)間的減少，在勞動(dòng)效率變化不大的情況下，必然意味關(guān)上人力成本的增加。另外，學(xué)費(fèi)增長(zhǎng)過(guò)快，合格勞動(dòng)力培訓(xùn)成本急劇上漲，未來(lái)企業(yè)使用勞動(dòng)力的成本會(huì)普遍增長(zhǎng)。高校自1997年實(shí)行招生并軌制后，全面實(shí)行收費(fèi)教育。由于教育市場(chǎng)供不應(yīng)求的局面一時(shí)難以改變，高校學(xué)費(fèi)迅速上漲。要成為一名合格的大學(xué)畢業(yè)生，不要說(shuō)大學(xué)前的學(xué)費(fèi)開(kāi)支，就是四年制大學(xué)的學(xué)費(fèi)開(kāi)支少則四五萬(wàn)元，多則上十萬(wàn)元。隨著教育成本的上漲，未來(lái)企業(yè)的人力成本也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)。1．3．2能源等原材料價(jià)格不斷攀升我國(guó)既是能源生產(chǎn)大國(guó)，也是能源消費(fèi)大國(guó)。在產(chǎn)品成本中，能源支出比重很大，冶金、紡織、化工行業(yè)尤為如此。然而，能源等原材料價(jià)格近年來(lái)不斷上漲，給企業(yè)控制成本帶來(lái)了許多難以克服的困難。過(guò)去我國(guó)是石油凈出口國(guó)，而現(xiàn)在是石油凈進(jìn)口國(guó)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展，我國(guó)的石油消費(fèi)也在不斷增加，石油進(jìn)口持續(xù)增長(zhǎng)。由于石油消費(fèi)在各種能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中所占比例較大，因而石油價(jià)格的波動(dòng)會(huì)直接影響其他能源的供應(yīng)價(jià)格。2000年以前，雖然我國(guó)政府以各種能源價(jià)格有計(jì)劃地進(jìn)行過(guò)經(jīng)常性的調(diào)整，但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的能源價(jià)格還是比較穩(wěn)定，并一直處于相對(duì)較低的水平。自2000年我國(guó)石油及成品油價(jià)格與國(guó)際接軌后，國(guó)際石油價(jià)格的變動(dòng)使得我國(guó)石油價(jià)格始終處于波動(dòng)之中。由于國(guó)際石油價(jià)格受多種因素的影響，要控制和穩(wěn)定實(shí)屬不易，加之我國(guó)能源結(jié)構(gòu)不合理，天然氣少、氣多油少的局面一時(shí)難以改變，因此在石油價(jià)格始終處于被動(dòng)的情況下，其他能源價(jià)格也隨之發(fā)生變動(dòng)，使企業(yè)控制成本面臨著極大的挑戰(zhàn)。1．3．3融資成本不易降低與幾年前相比，企業(yè)無(wú)論是通過(guò)商業(yè)銀行，還是通過(guò)股票市場(chǎng)融資，都再難以降低融資成本。從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，今后一段時(shí)間融資成本還會(huì)不斷上升，控制融資成本就成了企業(yè)控制成本的一大難題目。從商業(yè)銀行來(lái)看，向企業(yè)發(fā)放貸款是向企業(yè)提供融資的基本形式。顯然，貸款利息構(gòu)成了企業(yè)融資成本的主要內(nèi)容，而影響貸款利息高低的主要因素是貸款利率。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，貸款的高低取決于商業(yè)銀行資金來(lái)源的成本，即吸收的各種儲(chǔ)蓄存款利率的高低，以及企業(yè)對(duì)商業(yè)銀行資金的需求程度。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，各種主體都可能為銀行提供資金來(lái)源，但從總體上來(lái)看，我國(guó)各類企業(yè)是資金的凈需求者，對(duì)商業(yè)銀行的資金有強(qiáng)烈的需求，只有居民是凈儲(chǔ)蓄者，是商業(yè)銀行資金的凈提供者。因此，在很大程度上商業(yè)銀行貸款資金成本主要取決于儲(chǔ)蓄存款利率。然而，在過(guò)去幾年，國(guó)家為了刺激投資和擴(kuò)大消費(fèi)，多次降低了儲(chǔ)蓄存款利率，到目前為止，%，扣掉利息所得稅20%，%，是歷史最低水平，因此企業(yè)要靠降息來(lái)降低融資成本是不可能的［3］。近期，許多金融專家紛紛提出了加息的建議，因此企業(yè)的融資成本也將越來(lái)越大。目前，.目前,保護(hù)環(huán)境以及恢復(fù)和維護(hù)生態(tài)平衡的重要性和迫切性已被人們清醒認(rèn)識(shí)到。然而，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，雖然有關(guān)部門(mén)、企業(yè)和社會(huì)也重視環(huán)境保護(hù)工作，但我國(guó)企業(yè)在環(huán)保方面存在的問(wèn)題依然很多，已經(jīng)成為制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和人民生活水平進(jìn)一步提高的消極因素。這就使得企業(yè)必須在環(huán)保方面進(jìn)行投資，而如何消化和控制投資帶來(lái)的成本負(fù)擔(dān)，是企業(yè)應(yīng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題之一。對(duì)于我國(guó)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于還沒(méi)有足夠的原始積累，所以不可能在環(huán)保方面進(jìn)行大量的投資，而其既不可能通過(guò)結(jié)構(gòu)調(diào)整成為無(wú)污染的企業(yè)，也不可能像發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的企業(yè)那樣，在經(jīng)過(guò)原始積累階段后，迫于環(huán)保方面的需求，將高能耗、高污染的企業(yè)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家。因此，對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，仍必須大力進(jìn)行投資，同時(shí)也必須面對(duì)由此而帶來(lái)的對(duì)企業(yè)成本控制的挑戰(zhàn)[4]。1．3．5技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)巨大在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，科技創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的重要條件。在國(guó)際上，鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行科技創(chuàng)新是各國(guó)政府的普遍做法，然而并非所有企業(yè)和個(gè)人都具有科技創(chuàng)新的能力和條件，尤其是人類社會(huì)發(fā)展到今天，一切比較簡(jiǎn)單的科技問(wèn)題，都已通過(guò)科技創(chuàng)新解決，而具有重大意義的科技創(chuàng)新都是集團(tuán)式并由成千上萬(wàn)人互相協(xié)作完成的，需要巨大的資金投入并共同承擔(dān)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。任何具有重大意義的個(gè)人科技創(chuàng)新都需要有龐大的風(fēng)險(xiǎn)基金支持，沒(méi)有巨大的資金支持，科技創(chuàng)新是難以想象的。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處于打基礎(chǔ)和財(cái)富積累的時(shí)期，國(guó)家不可能把所有科技創(chuàng)新所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失都通過(guò)之前珠形式承擔(dān)起來(lái)。為了減輕、化解和分散科技創(chuàng)新可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，國(guó)家有關(guān)制度允許企業(yè)將科技創(chuàng)新的