【正文】 假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。 32 ? （ 3）會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求， 是 會(huì)計(jì)工作的生命。 ? （ 4）任何單位和個(gè)人不得提供偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 。 ? 會(huì)計(jì)核算過程必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ? 確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 33 ? (四 )正確采用會(huì)計(jì)處理方法 ? 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致。不得隨意變更 ；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明 。 34 ? (五 )正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 ? 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。 ? 會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 ? 中文是法定的官方語言文字，有廣泛的適應(yīng)性，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 ? 民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時(shí)使用另外一種文字 ? 35 ? 民族自治地方，單位的會(huì)計(jì)記錄在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)記錄，在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用一種外國文字。 使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。 36 ? (六 )使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定 ? 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 ? 同時(shí)建立健全的會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、操作管理制度、會(huì)計(jì)軟硬件管理等制度。 ? 電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與手工會(huì)計(jì)核算同時(shí)運(yùn)行 3個(gè)月以上（一般不超過 6個(gè)月） ? 國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)、政府會(huì)計(jì)核算中心 必須建立災(zāi)難數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)。 37 ? 四、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 ? (一 )款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 ? 款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金， 主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及單位其他部門使用的備用金等、保證金 。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如 國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。 ? (二 )財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 ? 財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是反映一個(gè)單位進(jìn)行或維持經(jīng)營管理活動(dòng)的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品 (或庫存商品 )、商品等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。 38 ?(三 )債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ? 債權(quán)是指單位未來收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。債務(wù)是指由過去交易、事項(xiàng)形成的，由單位承擔(dān)并預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。 39 ? (四 )資本、基金的增減 ? 資本，是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的本錢。會(huì)計(jì)上的資本，專指所有者權(quán)益中的投入資本?；穑歉鲉挝话凑辗?、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。 ? (五 )收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 ? 收人是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。 不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 ? 支出是財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體在履行其法定職能、發(fā)揮其特定功能時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外的支出和損失。 ? 40 ? 費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等 日?；顒?dòng) 中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用 。 ? 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象化的費(fèi)用。 41 ? (六 )財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 ? 財(cái)務(wù)成果，主要是指企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 ? 包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等 。 ? (七 )其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng) ? 其他事項(xiàng)是指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)外，按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 42 ?五、會(huì)計(jì)年度與記賬本位幣 ? （一）會(huì)計(jì)年度 ? 會(huì)計(jì)年度自 公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ?我國的會(huì)計(jì)年度之所以采用公歷制，主要是以 我國的計(jì)劃、財(cái)政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)和財(cái)政管理。 43 ? （二）記賬本位幣 ? 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 ? 為什么選擇貨幣作為會(huì)計(jì)記賬單位 ? 在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)核算選擇了貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，用貨幣形式來反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)核算以貨幣計(jì)量，使會(huì)計(jì)核算的對(duì)象表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動(dòng)，從而能夠全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)之一。 44 ? 會(huì)計(jì)核算原則上應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣 ? 人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性?！?會(huì)計(jì)法 》 以法律形式明確規(guī)定我國境內(nèi)各單位的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一律通過人民幣進(jìn)行核算反映。 ? 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣 ? 這是對(duì)記賬本位幣作出的適應(yīng)性規(guī)定。在選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣時(shí)，必須遵守“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主”的原則，而且記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。 ? 編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須以人民幣反映 ? 以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的單位，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商部門通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)繳稅款和進(jìn)行工商年檢。 45 ? 六、填制與審核會(huì)計(jì)憑證 ? 會(huì)計(jì)憑證是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和完成情況的書面證明。 會(huì)計(jì)憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種 。 ? (一 )原始憑證 ? 定義 ? 分類 ? （ 1）按來源不同分為： 外來原始憑證和自制原始憑證 ? （ 2）按填制方法不同分為； 一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證、匯總原始憑證 ? （ 3）按格式不同分為：通用原始憑證、專用原始憑證 ? （ 4）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別分：款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、哭頂資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)憑證 46 ? 原始憑證的基本要求 ? （ 1）原始憑證的內(nèi)容必須具備以下內(nèi)容：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。 ? （ 2）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章； 購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。 47 ? （ 3）大小寫金額相符合 ? （ 4）只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證 ? （ 5）發(fā)生銷貨退回的 ? （ 6）職工公出借款憑據(jù) ? （ 7）各單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證及時(shí)送交本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員。 48 ? 原始憑證的審核 ? （ 1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須 審核原始憑證 ，這是法定職責(zé)。 ? （ 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。 ? （ 3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì) 不真實(shí)、不合法的原始憑證 有權(quán)不予受理 ， 并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告， 請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任； 對(duì)記載 不準(zhǔn)確、不完整 的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行 更正、補(bǔ)充。 ? 49 ? 所謂不真實(shí)的原始憑證，是指原始憑證表述的事項(xiàng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，是一種虛假的憑證； ? 所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相符的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。 ? 對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有責(zé)任和有權(quán)不予受理。 50 ? 所謂不準(zhǔn)確的原始憑證，是指原始憑證沒有準(zhǔn)確的表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相，或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯(cuò)等； ? 所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說明、有關(guān)數(shù)字沒有按會(huì)計(jì)制度的要求填寫齊全。 ? 對(duì)于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證只要求退回進(jìn)行更正、補(bǔ)充，而不是不予受理。 51 ? 原始憑證的錯(cuò)誤更正 ? （ 1）原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。 ? （ 2）原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。 ? （ 3）原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 ? （ 4）原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 52 ? (二 )記賬憑證 ? 記賬憑證的概念 ? 記賬憑證亦稱傳票，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以分類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。它是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)帳簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)，具有分類歸納原始憑證和滿足登記會(huì)計(jì)帳簿需要的作用。 ? 依據(jù)： 審核無誤 的原始憑證 53 ? 記賬憑證填制的基本要求 ? （ 1）記賬憑證的內(nèi)容：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。 54 ? （ 2）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行 連續(xù) 編號(hào)。 ? （ 3）記賬憑證可以根據(jù) 每一張 原始憑證填制，或者根據(jù) 若干張同類 原始憑證匯總填制，也可以根據(jù) 原始憑證匯總表 填制。 但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上 。 ? （ 4） 除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證 可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 ? （ 5）如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把 原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面 ，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。 55 ? （ 6）一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，由 保存原始憑證單位 開給對(duì)方 原始憑證分割單 ，進(jìn)行核算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。 ? （ 7）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 ? （ 8）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 56 ? （二）會(huì)計(jì)憑證的保管要求 ? 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、正常進(jìn)行。 ? 會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順利保管，特別是記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。 ? 原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。 57 ? 原始憑證丟失的處理 ? 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳