企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)納稅人-文庫(kù)吧
2024-12-31 10:04 本頁(yè)面
【正文】 ? 債權(quán)性投資 。 該企業(yè)支付利息 75萬(wàn) ， 但銀行同類同期貸款利率為 12%。 符合 獨(dú)立交易原則 的利息支出是 60萬(wàn) ， 因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 15萬(wàn)元 。 ? 該企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)公司外幣借款 800萬(wàn)（已折合人民幣），按 15%支付一年期利息120萬(wàn)元并代扣預(yù)提所得稅。假設(shè)該企業(yè)通過(guò)境內(nèi)銀行同類同期貸款利率為 10%。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? 分析： 向境外關(guān)聯(lián)公司的貸款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。該企業(yè)支付的 120萬(wàn)元利息經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，若符合獨(dú)立交易原則的利息支出應(yīng)為 80萬(wàn)元，那么對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的利息支付部分即 40萬(wàn)元不允許稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)協(xié)定和我國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的利息支付部分，應(yīng)按 “ 股息 ” 項(xiàng)目征稅。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? 若 該企業(yè)年度 各月平均 所有者權(quán)益之和為 6000萬(wàn)， 各月平均 關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資之和為 30000萬(wàn)。年度實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資利息 100萬(wàn)元。 ? 分析： 關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資 :權(quán)益性投資 ? ＝ 30000:6000＝ 5:1 標(biāo)準(zhǔn)比例＝ 2:1 ? 允許稅前扣除的利息支出 ? =100 X 12022/30000=40萬(wàn) ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? 不允許稅前扣除的利息支出 ? =100 X (3000012022)/30000=60萬(wàn) ? 向金融機(jī)構(gòu) 貸款由關(guān)聯(lián)方 A企業(yè)提供擔(dān)保，或直接向關(guān)聯(lián)企業(yè) B貸款，若擔(dān)保企業(yè)A或關(guān)聯(lián)企業(yè) B實(shí)際稅負(fù)高于該企業(yè)，超過(guò)規(guī)定的利息可以稅前扣除；反之企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，超過(guò)規(guī)定的利息不可以稅前扣除。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? （ 2）借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? （ 3）簽訂了借款合同。 ? 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為 ? （總局公告 2022年第 13號(hào)） ? （ 1）融資性售后回租業(yè)務(wù)：承租方 以融 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? 資為目的 將資產(chǎn) 出售 給經(jīng)批準(zhǔn)從事 融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) 后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè) 租回 的行為。承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)及相關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ 出 售 （ 以融資租賃為目的 ） 租 回 從事融資 租賃企業(yè) 承租方 （資產(chǎn)所有人） ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? （ 2）出售行為不確認(rèn)為銷售收入，出售的資產(chǎn)仍按售前原賬面價(jià)值折舊。 ? （ 3）租賃期間支付的屬于融資利息的部分作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。 ? 新辦文化企業(yè) ? （國(guó)稅函 [2022]86號(hào)、財(cái)稅 [2022]31號(hào)、財(cái)稅 [2022]2號(hào)） ? 2022年 12月 31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起免征 3年 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? 企業(yè)所得稅，優(yōu)惠期限截止至 2022年 12月31日。 ? 1若干稅收問(wèn)題 ? （國(guó)稅函 [2022]79號(hào)） ? （ 1）租金收入：按 交易合同或協(xié)議規(guī)定 的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。若期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租賃期內(nèi) 分期均勻 計(jì)入相關(guān)年度收入。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? （ 2）債務(wù)重組收入：合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入。 ? （ 3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 注： 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所 可能分配 的金額。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 注： 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? （ 5）固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)整應(yīng)在投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 ? （ 6）免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除：取得各項(xiàng)免稅收入對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? （ 7）籌辦期間不計(jì)算為虧損年度：自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。籌辦期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，應(yīng)按國(guó)稅函 [2022]98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行。 ? 補(bǔ)充： 開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ ? （ 8）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)扣除限額。 ? 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！
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