【正文】 3。(4)通過評價各個部門的現(xiàn)金流量 ,計算得到在特定時期內公司的預期年度ＳＶＡ 。(5)用每年年末實際結果計算實際ＳＶＡ。方法同上 ,只是將估計數(shù)用實際數(shù)替代 。(6)計算實 際值與期望ＳＶＡ的數(shù)值之間的差異 ,如果結果為正 ,表明部門業(yè)績良好。在用ＳＶＡ來衡量部門價值標準的情況下 ,為了調動部門經(jīng)理的積極性 ,董事會可以與指數(shù)化期權結合 ,對ＳＶＡ目標進行折扣 ,設立一個略低于期望ＳＶＡ的初始標準。實際上 ,在對部門經(jīng)理設置的獎勵計劃中 ,初始目標往往比預定目標低 20%,目的是促進部門經(jīng)理實現(xiàn)ＳＶＡ的最大化。同時 ,為提高ＳＶＡ的科學性 ,鼓勵投資者創(chuàng)造出長期增加價值的機會 ,ＳＶＡ的評價期限應延長 ,比如 3年 ,公司可以保留一部分激勵報酬用作未來業(yè)績不佳時的保險。 二、管理會計發(fā)展的新趨勢 近些年來 ,全球性競爭壓力已改變了國家經(jīng)濟的本質 ,這迫使眾多企業(yè)對其經(jīng)營方式作出重大變革。這種變革為管理會計創(chuàng)造了一種新的環(huán)境。隨著環(huán)境的改變 ,傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)顯得不再適用 ,取而代之的是能提供更精確、更詳細的成本分配信息的現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)。管理會計的發(fā)展除體現(xiàn)于上述新概念體系之中外 ,還表現(xiàn)在以下的一系列變化與發(fā)展之中。 1 管理會計與財務會計的統(tǒng)一 以顧客價值為目標是與消費者需求多樣化的趨勢相適應的。企業(yè)只有在顧客需求導向下 ,將組織機構、產品和服務、激勵和約束制度等緊密結合起來 ,才 能實現(xiàn)消費者與決策者、生產者的結合 ,建立一種以顧客為中心的信息管理系統(tǒng) ,這個系統(tǒng)主要包括 :(1)顧客意見征詢系統(tǒng) 。(2)營銷服務系統(tǒng) ,設計規(guī)范化的服務流程 。(3)顧客溝通系統(tǒng) 。(4)顧客滿意度評價系統(tǒng)。一家英國咨詢公司的合伙人戴維 帕爾比說 :“在今后適當?shù)臅r候 ,將會制定有關這種外部報告工作的標準 ”(見英國《金融時報》 1999 年 4 月 28 日 )。 也許 ,大多數(shù)企業(yè)都認為自己是面向顧客的。然而 ,揭開這種現(xiàn)象掩蓋下的實際狀況 ,我們就能夠發(fā)現(xiàn) ,只有少數(shù)產品、服務和運作過程是完全面向顧客的。強調以顧客為中心 ,必 須改革過去企業(yè)以銷售和盈利為主導的戰(zhàn)略和文化定位 ,應當花大力氣在某種業(yè)務上爭取最大的價值份額。 今天信息技術行業(yè)的競爭不僅僅縱向地貫穿整個價值創(chuàng)造鏈 ,而且是橫向的 ,包括操作系統(tǒng)、硬件或處理器等方面。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)應當從狹隘的行業(yè)視角中解脫出來 ,不斷地進行橫向擴展。強調以顧客為中心 ,必須注重企業(yè)核心能力的培養(yǎng) ,必須從產品、服務轉向企業(yè)規(guī)劃。從提供會計信息這個角度看 ,最明顯的一個標志是 :外部財務報告與內部財務報告謀求融合。過去的外部財務報告 ,明確區(qū)分財務會計提供的信息和管理會計提供的信息。但是對于 投資者來說 ,這樣的區(qū)分意義不大。為此 ,1994 年美國注冊會計師協(xié)會特別委員會的詹金斯報告要求揭示上級經(jīng)營者實施經(jīng)營之際所用的信息。接受這種建議的ＦＡＳＢ著手分部信息揭示的改革 ,并具體化地體現(xiàn)在作為ＦＡＳ 131 號 (1997 年 6 月 )的準則上。ＦＡＳ 131 號準則在進行分部信息揭示時的分部劃分方面 ,要求經(jīng)營者在資源投入的決策和業(yè)績評價方面與所利用的單位保持一致。這些轉變預示著傳統(tǒng)管理會計的價值觀正在發(fā)生革命性的變化。 2 財務評價與非財務評價的統(tǒng)一 企業(yè)的經(jīng)營績效是指企業(yè)在一定時期內利用其有限資 源 ,從事經(jīng)營活動所取得的成果 ,因此 ,財務指標是評價企業(yè)經(jīng)營效績的主要指標。然而 ,僅以財務指標來評價企業(yè)的經(jīng)營效績是不全面的 ,它難以分析出企業(yè)主業(yè) (核心業(yè)務 )該怎樣營運下去 ,也分析不出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素。 為此 ,企業(yè)需要設立相關的非財務指標 ,只有將財務指標與非財務指標結合起來進行綜合評價 ,才能全面、系統(tǒng)地考評一個企業(yè)的經(jīng)營績效情況。增加對非財務指標的披露已成為西方會計界的一項重要研究課題 ,并成為改進財務報告和制定企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的一個顯著發(fā)展趨勢。 在英國ＩＣＡＥＷ和ＩＣ ＡＳ于 1991 年發(fā)表的研究報告《財務報告的未來模式》中 ,將企業(yè)內部管理使用的信息 ,有關衡量企業(yè)目標執(zhí)行情況的信息 ,有關企業(yè)未來發(fā)展計劃以及未來發(fā)展計劃中可動用資源方面的信息等非財務指標也列入應披露的財務信息之中。英國的ＣＩＭＡ前任會長布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在 1989 年以ＣＩＭＡ組織名義共同發(fā)表的一份題為《管理會計 :發(fā)展而不是革命》的調研報告中 ,特別強調了產品質量、新產品的設計與開發(fā)、市場需求情況、市場占有率、生產能力的利用程度、交送貨率、機器完好率、設備利用率等非財務指標的重要性。 進入 21 世 紀以后 ,企業(yè)效績考評中財務指標與非財務指標的融合現(xiàn)象將更為普遍。歐美一些大公司發(fā)現(xiàn)依賴于傳統(tǒng)財務指標的目前主要績效衡量方法導致了種種問題 ,并已成為妨礙企業(yè)進步與成長的主要原因。為此 ,一種新的績效衡量方法應運而生 ,即 “綜合記分卡 ”。綜合記分卡主要用于衡量企業(yè)在財務、客戶、內部營運與技術及學習、創(chuàng)新與成長等四個各具特色方面的績效。這種方法之所以能在美國會計界得到廣泛重視與研究 ,主要應歸功于卡普蘭教授和諾頓博士。目前 ,美國已有數(shù)十家大公司運用綜合記分卡來進行績效考評工作 ,并且取得了顯著的成效。 3 實證 研究與規(guī)范研究的結合 近年來 ,隨著資本市場的不斷發(fā)展 ,實證研究的重要性日益為人們重視 ,并成為一種國際化標準。但任何事物都是客觀辯證的 ,以經(jīng)濟學為基礎的實證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有理論價值 ,但這種研究也有其局限性。這是因為以經(jīng)濟學為基礎的實證研究主要是以經(jīng)濟計量學為其技術手段 ,且經(jīng)濟計量學方法基本上屬于 “線性分析 ”的范疇。而實踐中許多管理會計現(xiàn)象并非呈線性關系 ,因而影響了實證結果對實踐的估計與解釋的有效性。因此 ,在當前管理會計不斷發(fā)展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下 ,我們必須客 觀地看待這兩種研究方法 ,注重它們的有機結合。事實上 ,實證研究的最終結果往往還須借助于演繹性規(guī)范研究來完成 (這充分表明實證研究離不開規(guī)范研究 )。 4 網(wǎng)絡手段與管理會計方法的相互結合 隨著信息技術的發(fā)展 ,企業(yè)內、外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。目前一種將管理會計信息轉化為適時決策系統(tǒng)的方法正在研制之中 ,網(wǎng)絡、信息技術與管理會計手段的結合已初露端倪。在外部 ,企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡從事各種商業(yè)活動以及進行經(jīng)濟信息的交流 。在內部 ,網(wǎng)絡技術的運用 ,也正在改變人們對生產經(jīng)營概念的理解。它使得生產與信息關 系更密切 ,產品開發(fā)活動更多地是一個把市場機會和技術可能性數(shù)據(jù)轉換成商業(yè)化生產的過程 ,因此 ,生產活動成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息 ,并最佳配置企業(yè)技術資源和財務資源的信息活動過程。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展促進了管理會計價值觀的轉換 ,一個最顯著的特征是 :未來信息和預測信息的結合。傳統(tǒng)條件下要實現(xiàn)這兩者的結合無論在主觀還是客觀上都是不現(xiàn)實的 ,且也不符合成本效益原則 ,而網(wǎng)絡、信息技術改變了人們傳統(tǒng)的價值觀。 不言而喻 ,現(xiàn)行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的。但在知識經(jīng)濟時代 ,企業(yè)面臨的環(huán)境將越來越復雜化 ,因此企業(yè)的將來并 不是過去事物發(fā)展的延伸。也就是說 ,預測企業(yè)的未來狀況以及未來現(xiàn)金流量依靠過去的信息是十分不充分的?，F(xiàn)行的公開信息揭示將因面向顧客而呈現(xiàn)大范圍和長遠性的特征。可以說 ,這種認識是網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下管理會計價值觀的一個重要特征。 5 管理會計價值觀與核心競爭力思想的有機融合 從管理會計的價值觀 ———“顧客價值 ”入手 ,有助于豐富管理會計的競爭戰(zhàn)略。價值觀與核心競爭力 (本文將核心競爭力與核心能力視為相互可以替代的概念 )相互融合所體現(xiàn)出的是一種圍繞顧客價值實施競爭戰(zhàn)略的觀念 ,它要求從為顧客創(chuàng)造價值的角度 研探競爭 ,尋求企業(yè)未來發(fā)展的核心競爭力 ,提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。波特認為 ,企業(yè)的競爭強度取決于市場上存在的五種基本競爭力量 ,即現(xiàn)有企業(yè)間的競爭力量、供方討價還價能力、買方討價還價能力、潛在進入者的威脅、替代產品生產的威脅。正是這五種力量的共同作用影響、決定了企業(yè)在產業(yè)中的最終盈利潛力。 波特這一理論是以企業(yè)所在行業(yè)為研究對象 ,以產業(yè)盈利潛力為關注目標 ,著重點放在對五種競爭力量的來源及作用方式的分析。這是與 20 世紀 80 年代美國等西方國家的顧客需求狀況相適應的。這一時期的特點是規(guī)模經(jīng)營和大批量生產 ,其競爭 重點局限在行業(yè)內部 ,無須顧及行業(yè)外部顧客的價值行為。此時 ,誰規(guī)模最大、生產效率最高 ,收益自然也就最多。但越來越多的事實表明 ,同一產業(yè)內企業(yè)間的利潤差距并不比產業(yè)間的利潤差距小 ,在沒有吸引力的產業(yè)可以發(fā)現(xiàn)利潤水平很高的企業(yè) ,在吸引力很高的產業(yè) ,也有經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)。企業(yè)能否成功 ,關鍵是必須面向顧客 ,即在堅持為顧客創(chuàng)造價值的同時 ,必須不斷強化競爭意識。另外 ,波特的戰(zhàn)略理論往往誘導企業(yè)進入一些利潤很高 ,但缺乏經(jīng)驗或與自身競爭優(yōu)勢毫不相關的產業(yè) ,進行無關聯(lián)的多元化經(jīng)營 ,由于它違背了顧客價值至上的初衷 ,實踐中此方面 的失敗案例也不在少數(shù)。因此 ,人們對波特理論產生的疑慮也逐漸增多。盡管波特在其后的 “菱型競爭優(yōu)勢 ”(波特《國家競爭優(yōu)勢》一書的主要觀點 )中 ,提出以企業(yè)價值鏈為核心的戰(zhàn)略觀念在一定程度上彌補了原有理論的不足。但隨著市場全球化趨勢日益明顯 ,企業(yè)核心業(yè)務和核心競爭力對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ臎Q定性作用日漸突出 ,以價值鏈為基礎的戰(zhàn)略分析模式 ,由于涉及企業(yè)內部幾乎所有方面的細致問題 ,反而使主要問題得不到應有的重視 ,局限性越來越突出。因此 ,相對來講 ,這是一種比較靜態(tài)的分析方法。 隨著近年來顧客需求的不斷多樣化 ,經(jīng)營活動網(wǎng) 絡化等趨勢的沖擊 ,波特理論的局限性開始暴露 ,即它沒能充分揭示這些力量之間相互作用的方式及其動態(tài)演變關系 ,尤其未能反映企業(yè)對五種競爭力量的反作用力及其對顧客價值創(chuàng)造所產生的影響 。過分強調競爭與威脅 ,未能考慮企業(yè)之間的合作及企業(yè)可能面臨的發(fā)展機遇 。單純考慮了供方與買方的討價還價能力對現(xiàn)有企業(yè)的影響 ,未能全面考慮供方與買方在其他方面對企業(yè)的作用力 。未能考慮互補品生產所產生的作用力對行業(yè)競爭強度和盈利潛力的影響。為此 ,從管理會計角度著眼 ,需要圍繞顧客價值將互補品作為一種競爭力量加以考慮 ,即競爭力量已由五種發(fā)展成為六 種。這表明 ,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展 ,各種競爭力量是相對而言的 ,我們必須以動態(tài)的觀點來看待競爭和競爭性管理會計。由于將互補品納入了基本競爭力量之中 ,行業(yè)外的許多互補品也需要我們從為顧客創(chuàng)造價值的角度重新加以認識 ,認真地進行處理 ,因此 ,競爭力量的范圍必須擴大 ,分析的焦點也必須轉換 ,從增強競爭戰(zhàn)略的針對性考慮 ,可以將企業(yè)發(fā)展與為顧客創(chuàng)造價值作為分析的焦點。 將互補品作為一種重要的競爭力量 ,這必將豐富管理會計的競爭思想 ,使管理會計的目標 ———為顧客創(chuàng)造價值 ———得到進一步的體現(xiàn)。例如 ,馳名全球的柯達公司 ,其強有力 的價值鏈除了彩色膠卷外 ,還有與彩卷價值鏈延伸并相匹配的相紙、沖洗設備和沖洗藥 (互補品 ),并將其銷售服務網(wǎng)絡的觸角伸展到各沖洗點 ,密如蛛網(wǎng) ,到處有它的身影 ,保證了沖洗質量和方便用戶 ,這反過來又增強了它的彩卷的價值 ,從而豐富了顧客價值的內涵。替代品與互補品是不同的 ,替代品是從使用功能角度考慮的 。而互補品則是從發(fā)展角度著眼的?；パa品生產對企業(yè)之間的競爭強度和整個行業(yè)盈利潛力有著重大影響。一個企業(yè)所銷售的產品常常不是孤立的 ,而是與其他一些產品在滿足顧客需求方面互為補充。如汽車與汽油即為典型的互補品 ,如果汽油價格上漲 ,必然會影響汽車的銷售。在現(xiàn)實中 ,一些產品銷售不暢 ,也與互補品 (包括配套產品或服務 )不能很好地滿足顧客需求有關 ,如電腦普及率低或操作要求較高等原因 ,使電腦軟件業(yè)的發(fā)展緩慢 ,等等。互補品與企業(yè)的產品之間存在著相互依賴、相互促進的作用關系。因此 ,企業(yè)要圍繞顧客價值尋求企業(yè)競爭新途徑 ,密切注視其產品與互補品的關系 ,使自己的行為能適應競爭各方的發(fā)展 ,擴展顧客的需求 ,增加顧客的價值 ,從而建立一種自覺不自覺的使用關系 ,共同開拓市場。否則 ,企業(yè)與互補品生產之間就會相互制約 ,甚至相互損害。 三、小結 管理會 計概念的擴展促進了企業(yè)實踐的發(fā)展 ,也給管理會計理論研究提供了新的發(fā)展契機。當前 ,企業(yè)組織機構扁平化、管理行為敏捷化、管理活動層次化等客觀現(xiàn)實沖擊著管理會計的傳統(tǒng)價值觀念 ,大大促進了管理會計的價值思維及理論體系的更新。如何將管理會計的這些創(chuàng)新概念及發(fā)展規(guī)律應用于我國企業(yè) ,將成為今后我國管理會計研究的一項重要課題。 尊敬的各位領導，企業(yè)家朋友們， 大家好！ 我們公司成立于 2022 年，前身是 **公司，公司為國家高新技術企業(yè)，公司研發(fā)中心為浙江省高新技術企業(yè)研發(fā)中心。我們主要生產化學醫(yī)藥中 間體及原料藥，主要產品為第四代頭孢中間體 GCLE,我們是該產品全球三大供應商之一，另外我們?yōu)閲H知名醫(yī)藥企業(yè)定制創(chuàng)新藥的高級中間體，批量小但具有較高的技術含量和附加值。 公司自成立以來一貫秉承“技術 +管理”雙輪驅動的理念，以技術促發(fā)展，向管理要效益， 實現(xiàn)了持續(xù)、穩(wěn)定、快速發(fā)展。特別是近 5 年來，年復合增長率達 20%， 2022 年公司實現(xiàn)銷售收入 45,649萬元，凈利潤 6,100 多萬