【正文】 單位直接材料（元/條）變動成本的進一步分類： ? 技術性變動成本 ? 與產(chǎn)量有明確技術或?qū)嵨镪P系的變動成本，如：直接材料、直接人工等 ? 除非技術革新等情況，企業(yè)很難降低單位技術性變動成本 ? 酌量性變動成本可以通過管理決策行動所改變，例如：銷售人員的傭金等 半變動成本 ? 半變動成本是指總發(fā)生額雖會隨著業(yè)務活動量變動而變動，但是不保持正比例關系的成本項目。 ? 半變動成本的主要類別： ? 以一定初始量為基礎的半變動成本 ? 階梯式半變動成本 一定初始量為基礎的半變動成本 ： ? 即使業(yè)務活動量為零時，也會發(fā)生一定的成本，即保持一定的基數(shù)；在此基數(shù)的基礎上，隨著業(yè)務活動量的增加，成本也會成正比例的增加。 ? 例如：電話費、公共事業(yè)費、機器維護費 ? 可看作固定成本與變動成本的結合體 一定初始量為基礎的半變動成本 ： ? 由固定工資與提成獎勵所構成的銷售人員工資： 銷售量（條） 工資總額（元） 0 2,000 1,000 4,000 2,000 6,000 3,000 8,000 一定初始量為基礎的半變動成本 ： ? 半變動成本的函數(shù)形式為： y = a + bx， a代表著初始量，具有固定成本性質(zhì)的部分；斜率 b表示單位變動成本 02022400060008000100000 1000 2022 3000 4000產(chǎn)量（條）工資總額（元）階梯式半變動成本： ? 總成本隨著業(yè)務活動量的增加而呈現(xiàn)階梯性變動 ? 業(yè)務活動量在一定范圍內(nèi)增長時，其總成本不變；而活動量超出一定的限度時，總成本會突然上升，而在業(yè)務活動量增長在一定限度內(nèi)又保持不變。 階梯式半變動成本： ? 大產(chǎn)量范圍下的設備租金： ? 函數(shù)形式為分段函數(shù) ? 圖像： 06000120221800024000300000 1000 2022 3000 4000 5000 6000 7000產(chǎn)量（條）設備租金（元）使用階梯成本時注意 “階梯”的大?。? ? 階梯成本與固定成本間的聯(lián)系 ? 一定的業(yè)務活動量范圍內(nèi)，階梯成本體現(xiàn)為固定成本 ? 階梯成本與變動成本的聯(lián)系 ? 對于某些小階梯的階梯成本，可以將其視為變動成本，一方面減少了處理信息的成本，另一方面也簡化了成本函數(shù)的形式 對固定成本和變動成本的思考 ? 選擇合適的業(yè)務活動量來分析成本性態(tài) ? 注意相關范圍 半變動成本的分解 ? 歷史數(shù)據(jù)分析法 ? 工程研究法 ? 賬戶分類法 ? 合同認定法 歷史數(shù)據(jù)分析法 ? 主要依靠過去的成本和業(yè)務活動量數(shù)據(jù)，利用數(shù)學以及統(tǒng)計的方法得出成本函數(shù)，確定其固定成本和單位變動成本 ? 高低點法 ? 散布圖法 ? 回歸分析法 高低點法： ? 依據(jù)兩點確定一條直線的幾何學原理，觀測相關范圍中業(yè)務活動量最高和最低兩點的業(yè)務活動量和成本資料，推算出半變動成本中的固定成本（縱截距）和單位變動成本（斜率）的數(shù)值，進而確定半變動成本的函數(shù)形式。 高低點法計算公式： ?單位變動成本 = 高低點成本之差 247。 高低點業(yè)務活動量之差 ?固定成本 = 最高點成本 單位變動成本 最高點業(yè)務活動量 或者 ?固定成本 = 最低點成本 單位變動成本 最低點業(yè)務活動量 月份 產(chǎn)量（條） 管理費用（元） 1 1,600 5,570 2 1,800 5,830 3 1,650 5,660 4 1,400 5,350 5 1,250 5,300 6 1,100 5,090 7 1,050 5,070 8 1,350 5,330 9 1,750 5,770 2月份產(chǎn)量 1800條為最高點，對應管理費用為 5830元； 7月份產(chǎn)量 1050條為最低點，對應管理費用為 5070元。根據(jù)高低點法的公式可得： 單位變動成本 = （ 5830 — 5070） 247。 （ 1800 — 1050） ≈ 元 固定成本 = 5830 — 1800 = 4006 由此，可以得出管理費用的函數(shù)為： y = 4 006 + ，其中， y代表管理費用， x代表產(chǎn)量。 高低點法： ? 優(yōu)點：計算簡便 ? 缺點：僅以高低兩點決定成本函數(shù) ，偶然性較大，容易受到異常數(shù)據(jù)的影響 散布圖法： ?使用散布圖法首先要將數(shù)據(jù)點繪制在坐標圖中（橫軸為業(yè)務活動量，縱軸為成本），并觀察其是否存在線性關系；如果存在，就可以通過目測，畫出一條表示成本變動趨勢的直線，盡可能使得各點到直線距離之和最小。在畫出直線之后，就可以通過直線在縱軸上的截距估計出固定成本，進而再通過任取直線上一點的坐標估計出斜率，即單位變動成本。 ? 我們繪制出成本趨勢線，并得到直線與縱軸的交點為 3990，即固定成本為3990元。通過觀察發(fā)現(xiàn)， 9月份的數(shù)據(jù)點（ 1750， 5770）也在成本趨勢線上，則可以計算直線斜率如下： （ 5770 — 3990） /1750 = ，即單位變動成本為 。 ? 由此可得出管理費用的函數(shù)為： y = 3990 + 散布圖法： ? 優(yōu)點：將所有數(shù)據(jù)點都納入考慮因素，并可以使分析人員直觀地觀察出數(shù)據(jù)點的變動趨勢，了解成本和業(yè)務活動量之間的關系。 ? 缺點：目測、人為畫出的成本趨勢線具有較大的主觀性，因此其精確性較差 回歸分析法： ? 常用最小二乘回歸法 ? 原理是：在成本與業(yè)務活動量存在線性關系時，找出一條直線，使得所有數(shù)據(jù)點到該直線距離的平方和最小。 ? 方法：回歸直線的方程為 y = a + bx，自變量 x代表產(chǎn)量，因變量 y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： ? 設回歸直線的方程為 y = a + bx，自變量 x代表產(chǎn)量，因變量 y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： n為數(shù)據(jù)點（觀測值）的個數(shù)； xi為第 i個數(shù)據(jù)點的業(yè)務活動量； yi為第 i個數(shù)據(jù)點的成本總額。 產(chǎn)量（條） x 管理費用（元） y x2 xy 1,600 5,570 2,560,000 8,912,000 1,800 5,830 3,240,000 10,494,000 1,650 5,660 2,722,500 9,339,000 1,400 5,350 1,960,000 7,490,000 1,250 5,300 1,562,500 6,625,000 1,100 5,090 1,210,000 5,599,000 1,050 5,070 1,102,500 5,323,500 1,350 5,330 1,822,500 7,195,500 1,750 5,770 3,062,500 10,097,500 ∑x=12,950 ∑y =48,970 ∑x2=19,242,500 ∑xy=71,075,500 b =（ 9 71075500 — 12950 48970） /（ 9 19242500 — 12950 12950） = a =（ 19242500 48790 — 12950 71075500） /（ 9 19242500 — 12950 12950） = 3992 即管理費用的函數(shù)式為： y = 3992 + 回歸分析法 ? 優(yōu)點：有嚴密的數(shù)學和統(tǒng)計理論支持，因此其得出的成本函數(shù)具有較強的科學性。 ? 缺點：在手工環(huán)境下計算量很大，難以實現(xiàn)。建立相關成本數(shù)據(jù)庫以及應用軟件是實現(xiàn)回歸分析法的基礎 應用歷史數(shù)據(jù)分析法注意之處： ? 適用于過去與未來的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境沒有明顯差異的情況 ? 以半變動成本是業(yè)務活動量的線性函數(shù)為前提 ，分析前將數(shù)據(jù)點繪制成散布圖進行觀察是否為線性函數(shù) ? 會受到異常數(shù)據(jù)的影響 ? 必須能夠獲得歷史數(shù)據(jù) 工程研究法 ? 由工程技術人員通過某種技術方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并借此直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 工程研究法 ? 優(yōu)點：能夠確定較為準確的投入產(chǎn)出關系，進而建立起成本函數(shù) ? 缺點：方法施行的高成本，耗費大量的人力、物力；而且制造成本等間接費用，實物形態(tài)的投入產(chǎn)出關系很難被確定。 賬戶分析法 ?將會計賬戶中的成本科目按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本或是半變動成本的方法。 ?對于屬于固定成本的項目，估算其在一定期間內(nèi)的總額； ?對于變動成本項目，計算出單位變動成本； ?對于半變動成本的項目，通過經(jīng)驗判斷或是之前的方法，將其分解為固定成本和變動成本。 ?賬戶分析法的主觀性較強，因此需要分析人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及各項成本動因，結果才能較為準確。 合同認定法 ? 通過研究企業(yè)與其他各方簽訂的合同、契約或是內(nèi)部管理、核算制度的規(guī)定，進而分析成本費用的成本性態(tài)。 ? ? 適用于那些有明確合同或制度規(guī)定的成本項目 變動成本計算法概述 ?完全成本計算法 ?企業(yè)產(chǎn)品的成本應該包括所有產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部消耗 ?存貨與銷貨的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用這些所有的制造成本 ?非制造成本如銷售費用、管理費用和財務費用都作為期間費用處理 ?完全成本計算法應用的前提是對成本進行按經(jīng)濟用途的分類。 制造成本 直接材料 直接人工 制造費用直接材料 間接材料 間接人工 其他制造費用 產(chǎn)品成本 非制造成本 銷售費用 管理費用 財務費用直接材料 期間費用 成本按經(jīng)濟用途分類 完全成本計算法下的成本分類 變動成本計算法 ?變動成本計算法認為： ?企業(yè)的固定成本短時期內(nèi)不會改變，與產(chǎn)量、銷售量都沒有明顯聯(lián)系，僅與廠房、設備的使用年限或企業(yè)的經(jīng)營期限有關系，因此作為期間費用更加合理 ?存貨與銷貨的產(chǎn)品成本中僅含有直接材料、直接人工和變動性制造費用這些變動制造成本 ?固定性制造費用及其他非制造成本作為期間費用 ?變動成本計算法應用的前提是對成本進行按成本性態(tài)的分類 變動成本計算法下的成本分類 變動成本 直接材料 直接人工 變動制造費用直接材料 產(chǎn)品成本 固定成本 變動銷售費用