【正文】 三 .企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ? （一） 資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) ? 實(shí)施條例第 56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定 可以確認(rèn)損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 思考題：資產(chǎn)評(píng)估增值要繳納企業(yè)所得稅？ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? （二）評(píng)估增值對(duì)其他稅收影響 ? 財(cái)稅 [2022]152號(hào)： 依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。 對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。 最新政策 .doc ? 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 025號(hào)： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“ 兩則 ” 后 ,其 “ 記載資金的賬簿 ” 的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為 “ 實(shí)收資本 ” 與 “ 資本公積 ” 兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 198號(hào) 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 ? 注：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 稽查問(wèn)題分析 .doc 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 國(guó)稅函發(fā)［ 1998］ 289號(hào) 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中 ,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。 二、國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 198號(hào)中所表述的 “ 資本公積金 ” 是指 股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金 。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? （三 ）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 ? 思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上可以。利弊分析？ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 溫馨提示： ? 。資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復(fù)納稅 . ? 。 ? 、印花稅、房產(chǎn)稅。資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。 ? ，對(duì)其他稅收無(wú)影響。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 第二節(jié) 資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算 ? 一、重組的稅收形式 ? 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? （一）企業(yè)法律形式改變 ? 是指企業(yè)注冊(cè)名稱(chēng)、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。 ? 一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告.doc ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知第一、第九條 .doc 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? （二）債務(wù)重組 ? 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 ? （三）股權(quán)收購(gòu) ? 是指一家企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? （四）資產(chǎn)收購(gòu) ? 是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。 ? （五）合并 ? 是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? （六）分立 ? 是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 ? 股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式； ? 非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 二、企業(yè)清算所得稅處理 ? 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 ? 下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： ? （一）按 《 公司法 》 、 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》 等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； ? （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 海南省地方稅務(wù)局公告 2022年第 1號(hào) ? 企業(yè)重組中需要按清算進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)，主要包括以下三種情況： 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等非法人組織；或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）。 不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東。 不適用特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容 ： ? （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； ? （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； ? （三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； ? （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； ? （五）計(jì)算并繳納清算所得稅； ? （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 舉例 1： 某公司注銷(xiāo)時(shí)，賬面資產(chǎn)為 17000萬(wàn)，可變現(xiàn)價(jià) 20220萬(wàn)；負(fù)債 10000萬(wàn)。公司股東股權(quán)成本為 5000萬(wàn)。清算時(shí)支付清算費(fèi)用 100萬(wàn)，應(yīng)付款 100萬(wàn)未支付。則： ? ①清算所得： 3000100+100=3000，納稅750，稅后留存收益 4250（ 2250+2022）。 ? ②剩余資產(chǎn)： 202209900750100=9250 ? ③ 股東所得： 925050004250=0 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 舉例 2： 某企業(yè)停產(chǎn)之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載： ? ① 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 3360萬(wàn)元 、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 3890萬(wàn)元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 4230萬(wàn)元 ? ② 負(fù)債 3700萬(wàn)元、最終清償額 3590萬(wàn)元 ? ③企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用 70萬(wàn)元 ? ④ 支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金 100萬(wàn)元 ? ⑤ 清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為 20萬(wàn)元 ? ⑥ 以前年度可以彌補(bǔ)的虧損 100萬(wàn)元 ? ⑦ 股東投資成本 500萬(wàn)元 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 清算結(jié)果： ? 清算所得 =4230－ 3890－ 70－ 100－ 20＋（ 3700－ 3590）－ 100=160 ? 清算所得稅 =160 25%=40 ? 留存收益 =160－ 40=120 ? 剩余資產(chǎn) =4230－ 3590－ 70－ 100－ 2040= 410 ? 股東所得？ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅 [2022]165號(hào)） ? 六、一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題 一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 ? 江西國(guó)稅答疑第 ? 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 ? （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本核算 ? 同一控制 ? 企業(yè)合并 ? 非同一控制 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 非企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? 初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? 思 考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 案例 ： ? A公司以土地使用權(quán)投資取得 B公司70%的股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià) 5600萬(wàn)元，公允價(jià)9000萬(wàn)。合并日， B公司賬面所有者權(quán)益額為 10000萬(wàn)元。 ? 思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 初始投資成本為 7000（ 10000 70%）， 賬務(wù)處理： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 5600 ? 資本公積 1400 ? 稅收分析： ? （ 1）無(wú)形資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售：所得 =90005600=3400； ? （ 2）計(jì)稅基礎(chǔ)： 9000 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照付出的 資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券