【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 ? ? 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 6號 一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性 (簡稱股權(quán) )投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 清算或減資撤資時可以扣除股息 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于 從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得 ；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 2022年 ，出售該投資時會計分錄： ? 借：銀行存款 15000 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 投資成本 10800 ? 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 3300 ? 投資收益 900 ? 會計上確認(rèn)的投資收益為 900，稅法上確認(rèn)的投資收益為 6000(15000－ 9000)，繳納企業(yè)所得稅 1500萬元。 2022年初外售 15000萬。 ? 2022年 ? (1)投資時計量產(chǎn)生差異 ? 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 10800 ? 貸：銀行存款 9000 ? 營業(yè)外收入 1800 ? 會計：長期投資賬面值為 10800萬，確認(rèn)營業(yè)外收入 1800萬元。 ? 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 納稅人俱樂部 4006509936 ? （一）企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)； ? （二）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； ? （三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； ? （四）企業(yè) 1/2（含 1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。異地開發(fā)某項目，開發(fā)時間預(yù)計 5年，前 3年盈虧基本持平。 ? 《 企業(yè) 所得稅法實施條例 》 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、 股息紅利等權(quán)益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 ? — 免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知（財稅 [2022]102號） ? 一、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。賬務(wù)處理 : ? 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 720 ? 貸：投資收益 720 ? 分配股利時 , ? 借：應(yīng)收股利 300 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 300 ? 如 B企業(yè) 2022年虧損 1000萬元， ? 借：投資收益 300 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 300 納稅人俱樂部 4006509936 第三節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān)（利潤分配） ? 問題分析： ? A房地產(chǎn)公司系福建某三個自然人股東出資設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)， 2022年 12月，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，福建三個人將持有的 A公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外籍周女士， A變更為外資企業(yè)。 ? （ 3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。取得投資時 A公司凈資產(chǎn)賬面價值為 15000萬元（與公允價值相同） ? 甲企業(yè)在取得 A公司的股權(quán)后，初始投資成本為 6000萬，但在 A公司凈資產(chǎn)公允價值份額為4500萬元（ 15000 30%），初始投資成本大于公允價值份額 1500萬， 不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 ? （ 2） 2022年實現(xiàn)利潤 3000萬元， 2022年分配利潤 4800萬元，分得 144萬元。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? （ 5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 —債務(wù)重組 》 確定。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價 5600萬元，公允價 9000萬。 ? 思考分析：會計核算以及資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)差異？ 納稅人俱樂部 4006509936 ? 初始投資成本為 7000（ 10000 70%）， 賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 7000 ? 貸：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 5600 ? 資本公積 1400 ? 稅收分析： ? （ 1）無形資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅。 ? 初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。則： ? ①清算所得： 3000100+100=3000，納稅750，稅后留存收益 4250（ 2250+2022）。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容 ： ? （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； ? （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； ? （三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理； ? （四）依法彌補虧損，確定清算所得； ? （五）計算并繳納清算所得稅； ? （六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 ? 下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： ? （一）按 《 公司法 》 、 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》 等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； ? （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 ? （五）合并 ? 是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。 納稅人俱樂部 4006509936 ? （一）企業(yè)法律形式改變 ? 是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變。 ? 、印花稅、房產(chǎn)稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ? （三 ）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 稽查問題分析 .doc 納稅人俱樂部 4006509936 ? 國稅函發(fā)［ 1998］ 289號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中 ,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。 最新政策 .doc ? 國稅發(fā)［ 1994］ 025號： 生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“ 兩則 ” 后 ,其 “ 記載資金的賬簿 ” 的印花稅計稅依據(jù)改為 “ 實收資本 ” 與 “ 資本公積 ” 兩項的合計金額。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 可以確認(rèn)損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 方興地產(chǎn)一項目借股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅近 4億 .doc 納稅人俱樂部 4006509936 ? 增資擴(kuò)股轉(zhuǎn)讓土地 ? A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 2022年 8月成立，股東由一個法人股東和一個自然人兩股東組成，注冊資本3000萬元，各占 50%。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 財稅 [2022]191號 ? 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ? （二）其他稅收 ? 除企業(yè)所得稅外，資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。確認(rèn)投資計稅成本 1000。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則 》 ? 第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅樓市調(diào)控一大漏洞 .doc 納稅人俱樂部 4006509936 ? 二、資產(chǎn)的稅收處理 ? （一）企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)的稅收意義在企業(yè)所得稅上主要體現(xiàn)在二個方面： ? 一是資產(chǎn)包括股權(quán)的增值得以實現(xiàn)時，收入減資產(chǎn)的計稅價值所得部分，需要繳納企業(yè)所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中享受財產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。 ? — 股權(quán)是資產(chǎn)之一。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于 2022年 5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。 ? 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 ? 歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 會計處理： ? 借：長期股權(quán)投資 1000 ? 貸：無形資產(chǎn) 600 ? 營業(yè)外收入 400 ? 稅收調(diào)整：視同銷售收入 1000，視同銷售成本 600，收益 400。中國對外股份有限公司及其子公司收購中外運集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評估后的價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投資不繳納流轉(zhuǎn)稅，但或涉及土地增值稅。