【正文】 平價值變動 ： A. 成本法：不認列 B. 交易目的：認列當期損益 C. 備供出售：認列業(yè)主權益調整項目 2022/2/4 21 參、非衍生性金融商品會計處理 ? 金融資產以公平價值衡量為原則 ,以成本衡量為例外。 ?金融負債以攤銷後成本衡量為原則 2022/2/4 22 傳統(tǒng) (非衍生性 )金融商品 分類 評價 價差 重分類 價值減損 減損迴轉 交易目的之金 融 資 產 /負債 公平價值 當期損益 不得進出 ＊ － － 備供出售之金融資產 公平價值 業(yè)主權益調整 持有至到期日之投資 ＊ 當期損益 業(yè)主權益調整項目 持有至到期日之投資 攤銷後成本 不認列 備供出售之金融資產 當期損益 當期損益 以成本衡量之金融資產 成本 － ＊＊ 當期損益 不得迴轉 ＊ 公平價值無法可靠衡量時，改以成本衡量 ＊＊ 公平價值能可靠衡量時，轉列備供出售之金融資產 2022/2/4 23 ? 企業(yè)若於當年度或前二年度內，曾在到期日前出售或重分類持有至到期日之投資，且其金額（相對於持有至到期日投資組合之總數(shù)而言） 並非很小 者，不得將任何金融資產歸類為持有至到期日之投資，若有剩餘之持有至到期日投資，應重分類為備供出售之金融資產。 2022/2/4 24 但下列情形不在此限： ? 企業(yè)於相當 接近 到期日或金融資產贖回日（例如到期前 三個月 內）出售或重分類，在此情況下，市場利率之變動並不會顯著影響金融資產之公平價值。 ? 在發(fā)行人依合約定期償付或提前清償方式下，企業(yè)已收回 幾乎所有 金融資產之原始本金（例如 百分之九十 ）後，將剩餘部分予以出售或重分類。 ? 企業(yè)因無法控制及不重複發(fā)生且無法合理預期之單一事件而出售或重分類。 2022/2/4 25 不影響分類者 因下列情況出售而不影響持有意圖 A. 發(fā)行人之信用顯著惡化 B. 稅法之改變，將取消或顯著減少持有至 到期日投資利息之免稅額 (但非指稅法改 變而修改利息收入之邊際稅率 ) C. 重大之合併或處分 (例如出售某一部門 )而 使企業(yè)出售或移轉持有至到期日投資， 以維持企業(yè)既有利率風險部位或信用風險 政策 2022/2/4 26 D. 法規(guī)之修改，致合法投資之種類或上限金額 重大改變，而促使企業(yè)處分持有至到期日投 資。 E. 因管制產業(yè)之資本要求顯著增加，而使企業(yè) 出售持有至到期日投資以減縮投資規(guī)模。 F. 風險性資本之管制目的所使用之風險權數(shù)顯 著提高，致使企業(yè)出售持有至到期日投資。 2022/2/4 27 價 值 減 損 金融資產 減損 測試 會計處理原則 迴轉處理 交易目的金融資產 無頇處理 備供出售金融資產 是 損失金額為取得成本 (減已回收本金及調整攤銷額 )與當時公平價值或可回收金額間之差額，再減除曾認列之減損金額後之餘額，損失列為當期損益 不應透過損益迴轉應列入業(yè)主權益調整項目 ) 持有至到期日投資 是 重大之個別金融資產宜個別或以類似組合為基礎 ,按原始有效利率衡量及認列 . 損失金額為帳面價值與預期未來現(xiàn)金流量採原始有效利率折現(xiàn)之現(xiàn)值之差額。資產之帳面價值應直接或藉由備抵帳戶降至折現(xiàn)值，損失列為當期損益 . 迴轉金額列為當期損益 以成本衡量之金融商品 是 損失金額為預期未來現(xiàn)金流量以類似金融資產當時市場利率折現(xiàn)之現(xiàn)值與帳面價值之差額。 不得迴轉 2022/2/4 28 3. 金融資產減損或無法收回之客觀證據 ： (1) 發(fā)行人發(fā)生顯著財務困難 (2) 發(fā)行人已發(fā)生違約之情事，例如支付利息 或清償本金發(fā)生違約或逾期。 (3) 債權人因經濟或法律因素考量，對發(fā)生財 務困難之債務人讓步。 (4) 發(fā)行人很有可能倒閉或進行其他財務重整 (5) 企業(yè)前期財務報導期間曾認列該資產之減 損。 2022/2/4 29 (6) 由於發(fā)行人財務困難而使該金融資產無法在活 絡市場中繼續(xù)交易 。 (7) 依一組金融資產過去之回收經驗顯示無法收回 所有到期本金及利息等金額 。 (8) 發(fā)行人因技術 、 市場 、 經濟或法令等因素之不 利改變重大影響其經營環(huán)境 ， 使權益證券之持 有人可能無法收回投資成本 。 (9) 權益證券之公平價值發(fā)生持久性之大幅下跌 。 2022/2/4 30 金融資產衡量 衡 量 金融資產 原始衡量 後續(xù)衡量 變動價差 交易目的金融資產 企業(yè)原始認列金融資產時 ,應以成本衡量 ,亦即支付或收取對價之公平價值及取得或發(fā)行之直接交易成本 . 公平價值 當期認列 備供出售金融資產 外幣計價 (1)貨幣性 (2)非貨幣性 公平價值 公平價值 公平價值 遞延 ,認列為業(yè)主權益 兌換損益 當期認列 非兌換損益 遞延 兌換損益及非兌換損益均 遞延 持有至到期日投資 外幣計價 攤銷後成本 攤銷後成本 兌換損益當期認列 非兌換損益無頇重評 2022/2/4 31 衡 量 金融負債 原始 後續(xù)衡量 變動價差 交易目的金融負債 企業(yè)原始認列金融負債時 ,應以成本衡量 ,亦即支付或收取對價之公平價值及取得或發(fā)行之直接交易成本 公平價值 當期認列 其他金融負債 外幣計價 攤銷後成本 攤銷後成本 兌換損益當期認列 非兌換損益無頇重評 2022/2/4 32 公平價值的衡量 （ 4段（ 8）） ?係指雙方對交易事項已充分瞭解並有成交意願，在正常交易下?lián)赃_成資產交換或負債清償之金額 公平價值定義 2022/2/4 33 公平價值的衡量（第 34段） ? 交易雙方為繼續(xù)經營企業(yè)，無意圖或需要清算、重大縮減營運規(guī)?；蛞圆焕麠l件進行交易 ? 宜考慮現(xiàn)時狀況 （例如：決定立即出售的金融資產，其公平價值為預期收取的金額，受市場流動性及市場深度等因素影響） 基本假設 2022/2/4 34 衡量公平價值的方法 （第 35～ 42段 ,第 86～ 90段） ? 活絡市場－公開報價 ? 無活絡市場－最近交易的市場交易 ? 無活絡市場－評價方法 –選擇權訂價模式等市場常用者 –參照實質相同商品的市價 –現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 優(yōu)先順序 2022/2/4 35 活絡市場公開報價： ? 出價 (Bid) ? 要價 (offer) ? 中價 (mid price) ? 收盤價 2022/2/4 36 肆、獨立式衍生性商品之會計處理 一 、 衍生性金融商品 定義 ： 衍生性金融商品為符合下列條件之商品：(1)其價值之變動係反應特定變數(shù)（有時稱為標的）之變動，例如：利率、匯率、證券價格、商品價格、信用等級、價格指數(shù)、費率指數(shù)、或其他變數(shù)之變動。 (2)相對於對市場情況之變動有類似反應之其他類型合約，僅需較小金額之原始淨投資，或無頇原始淨投資者。 (3)於未來日期交割。 2022/2/4 37 二 、 衍生性商品種類 （ Standalone）： 遠期合約 (Forward) 、交換 (Swap)、選擇權 (Option)及期貨 (Future) 2. 嵌入式 ( Embedded )： 包含在混合商品（ Hybrid instrument,含主契約及衍生性商品）之衍生性商品。 2022/2/4 38 獨立衍生性商品類型 標的資產 基本型態(tài) 外匯 利率 權益 商