【正文】 還會有以下情況： 一是 附有現(xiàn)金折扣的購置 ，一般均采用 總價法 ，例如，四海公司購臵一項設備，價款為 20,000元，規(guī)定10天內付款，折扣 2%。該設備按 20,000元入賬。如果在折扣期內付款，應將 得到的折扣 400元沖抵財務費用，說明資金管理效率較好。 二是用 整筆款項購置幾項固定資產 ，應 采用適當?shù)姆椒ㄟM行分攤 。 第二節(jié) 固定資產增加的核算 22 借： 固定資產 32,686 貸： 在建工程 —— 在安裝設備 32,686 二 、 自行建造固定資產 企業(yè)應當設臵 〖 在建工程 〗 和 〖 工程物資 〗 科目核算自行建造固定資產中發(fā)生的相關支出。 自行建造的固定資產按實施方式的不同可以分為 自營工程 和 出包工程 兩種。 （一） 自營工程的核算 購入為工程準備的物質： 領用工程物資： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 23 借：在建工程 或 安裝工程（ 工程） 貸：工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款 等 工程完工后剩余工程物資轉作企業(yè)存貨： 注： 如果沒有明確說明，無需考慮增值稅 。 企業(yè)自營的基建工程，在領用工程用材料物資時 ： 在建工程應負擔的職工薪酬： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 24 借：在建工程 或 安裝工程（ 工程） 貸：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 材料成本差異 【 采用計劃成本時 】 借：原材料 貸：工程物資 借：在建工程 或 安裝工程（ 工程） 貸：應付職工薪酬 自營工程領用本企業(yè)的商品產品時： 輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?： 在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用 ： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 25 借：在建工程 或 安裝工程（ 工程） 貸：庫存商品 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：在建工程 或 安裝工程（ 工程） 貸：生產成本 —— 輔助生產成本 借：在建工程 —— 待攤支出 貸：銀行存款 原材料 等 試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的 ： 在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出 ： 1 結轉在建工程成本 ： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 26 借：銀行存款 庫存商品 等 貸：在建工程 —— 待攤支出 借：在建工程 —— 工程 貸：在建工程 —— 待攤支出 借：固定資產 貸：在建工程 —— 工程 1 在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù) ： 1 建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失 ： 1 盤盈的工程物資或處置凈收益 ： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 27 借：工程物資 貸：在建工程 —— 工程 借：在建工程 —— 工程 貸：工程物資 借：工程物資 貸：在建工程 —— 工程 1 由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損 ， 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失 ： 自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產 ： 已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 第二節(jié) 固定資產增加的核算 28 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 —— 建筑工程 或 安裝工程 等 借：固定資產 貸：工程物資 〖 多選 2022〗 某企業(yè)自建廠房一幢，耗用工程物資500,000元，領用本企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本為20,000元，應轉出的增值稅進項稅額為 3,400元，支付工程人員工資 30,000元。該廠房的實際成本為 〒 〓 。 ,000元 ,000元 ,000元 ,400元 『正確答案』 D 【 計算 2022】 A公司自行建造廠房一座，準備用來建造廠房的物資購入價款共計 400,000元，支付的增值稅為 68,0O0元，實際領用的工程物資 (含增值稅 )351,000元，剩余物資轉作企業(yè)存貨。另外，領用了企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本為70,000元，應轉出的增值稅進項稅額為 11,900元。支付的工程人員工資 60,000元。企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出 13,000元。工程完工交付使用。 要求：編制相關會計處理分錄 (金額單位統(tǒng)一用 “ 元 ” 表示 )。 第一節(jié) 固定資產的確認與計量 29 〖 例 2〗 四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資 280,000元，支付的增值稅額為 47,600元，實際領用工程物資（含增值稅） 234,000元，剩余物資轉作企業(yè)存貨；另外還領用了企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本為40,000元，應轉出的增值稅進項稅額為 6,800元；支付工程人員工資 60,000元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出 12,000元，工程完工交付使用。會計處理如下： 『正確答案』 （ 1）購入為工程準備的物資 （ 2）工程領用物資 第二節(jié) 固定資產增加的核算 30 借：工程物資 327,600 貸：銀行存款 327,600 借：在建工程 —— 建筑工程 234,000 貸：工程物資 234,000 （ 3）工程領用原材料 （ 4）發(fā)生工程人員工資 （ 5）輔助生產車間為工程提供的勞務支出 （ 6） 工程完工交付使用 第二節(jié) 固定資產增加的核算 31 借：在建工程 —— 建筑工程 46,800 貸：原材料 40,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 6,800 借：在建工程 —— 建筑工程 60,000 貸：應付職工薪酬 60,000 借：在建工程 —— 建筑工程 12,000 貸：生產成本 —— 輔助生產成本 12,000 借：固定資產 352,800 貸：在建工程 —— 建筑工程 352,800 （ 7） 剩余工程物資轉作企業(yè)存貨 （ 二 ） 出包工程的核算 企業(yè)采用出包方式進行的自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下， 〖 在建工程 〗 科目實際成為企業(yè)與承包單位的結算科目，企業(yè)將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過 【 在建工程 】 科目核算。 第二節(jié) 固定資產增加的核算 32 借：原材料 80,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 13,600 貸：工程物資 93,600 企業(yè)發(fā)包的在建工程，應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款 ： 將設備、物資交付建造承包商建造安裝時 ： 工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款 ： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 33 借：在建工程 —— 在安裝設備 貸：工程物資 等 借：在建工程 貸：銀行存款 預付賬款 等 借：在建工程 貸：銀行存款 三、投資者投入的固定資產 ： 投入的固定資產 按合同或協(xié)議價值 入賬，合同或協(xié)議約定價值 不公允的除外 。 〖 例 3〗 四海公司收到乙企業(yè)投入的固定資產一臺，乙企業(yè)記錄的該固定資產的賬面原價為 130,000元，已提折舊10,000元；四海公司接受投資時，聘請資產評估師對該固定資產進行評估，評估結果為，資產原價為 120,000元，凈值為 110,000元。雙方合同約定以評估凈值確認投資額。四海公司應按評估確認的資產凈值 110,000元作為乙企業(yè)的投入資本， 會計分錄為： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 34 借：固定資產 貸：實收資本 或 股本 借：固定資產 110,000 貸：實收資本 110,000 四 、 以非貨幣性資產交換換入 的固定資產 ： 以非貨幣性資產交換換入的固定資產，會計處理需要遵循《企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產交換》的規(guī)定。 符合公允價值計價標準 的， 以換出 （入） 資產的公允價值加上應支付的相關稅費作為確定換入固定資產的成本 ； 差額交易確認損益（營業(yè)外收支）； 不符合標準的非貨幣性資產交換 ， 以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入固定資產的成本 ，不確認損益 。 〖 例 4〗 四海公司以一臺設備換入 B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為 50萬元，累計折舊為 20萬元，公允價值為 35萬元， B公司小轎車的公允價值為 30萬元，賬面原值為 35萬元，已提折舊 3萬元。雙方協(xié)議， B公司支付四海公司 5萬元補價，四海公司負責把該設備運至 B公司。在這項交易中，四海公司支付運雜費 2萬元，支付營業(yè)稅及附加 ，即應支付的相關稅費為 。 B公司支付相關稅費 。四海公司未對該設備提減值準備。 B公司小轎車已提減值準備 1萬元。 第二節(jié) 固定資產增加的核算 35 從收到補價的四海公司看，收到的補價 5萬元占換出資產的公允價值 35萬元的比例為 %（ 5/35＝ %）， 該比例小于 25%，屬非貨幣性資產交換，應按照非貨幣性資產交換會計準則核算。該設備 在交換 日累計折舊為 20萬元，則換出資產的賬面價值為 30萬元。 第二節(jié) 固定資產增加的核算 36 『正確答案』 該交易具有商業(yè)實質，可靠公允價值， 采用公允價值計價 ： 四海公司換入小汽車入賬價值＝ 350,000－ 50,000＝ 300,000（元） 換出設備轉入清理： 支付相關稅費： 換入小轎車并收到補價： 第二節(jié) 固定資產增加的核算 37 借：固定資產 清理 300,000 累計折舊 —— 設備 200,000 貸： 固定資產 —— 某設備 500,000 借：固定資產清理 39,250 貸：銀行存款 （ 20,000＋ 19,250） 39,250 借：固定資產 —— 小轎車 300,000 銀行存款 50,000 貸：固定資產清理 350,000 確認收益： 假 設交易雙方的公允價值均不可靠， 采用賬面價值計價 ： 『正確答案』 換入資產小轎車入賬價值＝ 300,000－ 50,000＝ 250 000（元） 將設備清理：