【正文】 格 80 000元，增值稅額 13 600元。產(chǎn)品已發(fā)出。 ★ 已知近期貨款難以收回，不能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入 資產(chǎn)類賬戶 借增貸減 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本為應(yīng)收稅費(fèi) 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款 — 丁公司 13 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 13 600 特例 14/61 【 例 11— 2(2)】 2 11年 12月 1日，收到丁公司開來的一張面值 93 600元、為期 6 個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。 （ 21） 確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)收賬款 — 丁公司 13 600 （ 22） 結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 銷售價(jià)格 應(yīng)收稅費(fèi) 原確認(rèn)的發(fā)出數(shù) 15/61 【 例 11— 2(3)】 2 12年 6月 1日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600 16/61 二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）提供勞務(wù)收入的含義 ◆ 是指企業(yè)通過提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) ◆ 按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)： 17/61 （ 1）基本含義 ◆ 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果 （完成程度） 能夠可靠的估計(jì)。 ◆ 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下： － ＝ 本年應(yīng)確認(rèn)的收入 提供勞務(wù)收入總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認(rèn)的收入 第一年采用公式的這部分計(jì)算 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式 1 公式 2 交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量 18/61 【 例 11— 3】 2 11年 11月 25日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為 200 000元（ 可實(shí)現(xiàn)收入總額 )，工期 2年。至 2 11年 12月 31日， 實(shí)際發(fā)生 安裝成本 60 000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝成本 90 000元。確認(rèn) 2 11年 勞務(wù)收入 。 － ＝ 提供勞務(wù)收入總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認(rèn)的收入 第一年采用公式的這部分計(jì)算 2 11年應(yīng)確認(rèn)收入 － 0 ＝ 200 000 60 000 60 000＋ 90 000 ＝ 80 000（元） 完工程度為 40% 19/61 【 例 11— 3】 2 11年年 12月 31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本 60 000元。估計(jì) 2 12年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本 90 000元。確認(rèn)2 12年 勞務(wù)收入 。 － ＝ 2 12年應(yīng)確認(rèn)收入 提供勞務(wù)收入總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認(rèn)的收入 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 － 80 000 ＝ 200 000 60 000＋ 90 000 60 000＋ 90 000 ＝ 120 000（元） 完成程度 100% 20/61 【 例 11— 3】 2 11年 12月 1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的 安裝成本總額 為 150 000元。實(shí)際發(fā)生的安裝成本：2 11年為 60 000元、 2 12年為 92 000元。確認(rèn) 2 11年勞務(wù)成本。 2 11年勞務(wù)成本： 150 000 40%＝ 60 000（元） － ＝ 本年應(yīng)確認(rèn)的成本 提供勞務(wù)成本總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認(rèn)的成本 第一年采用公式的這部分計(jì)算 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式 1 公式 2 21/61 【 例 11— 3】 2 11年 11月 25日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為 150 000元。實(shí)際發(fā)生的安裝成本：2 11年為 60 000元、 2 12年為 92 000元。確認(rèn) 2 12年勞務(wù)成本。 2 12年勞務(wù)成本：（ 60 000＋ 92 000） 100%－60 000 ＝ 92 000（元） － ＝ 本年應(yīng)確認(rèn)的成本 提供勞務(wù)成本總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認(rèn)的成本 第一年采用公式的這部分計(jì)算 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式 1 公式 2 22/61 （ 2）賬務(wù)處理 【 例 113】 （ 2 11年的賬務(wù)處理）2 11年 11月 25日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為 200 000元，對方預(yù)付款為 50%，其余 50%待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至 2 11年 12月 31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本 60 000元，其中，支付安裝人員工資 36 000元，領(lǐng)用庫存原材料 5 000元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至 2 12年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本 90 000元。 23/61 （ 1） 2 11年 12月 1日，預(yù)收 50%的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 （ 2）支付 2 11年實(shí)際發(fā)生的安裝成本 ① 借：勞務(wù)成本 36 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 36 000 ② 借：勞務(wù)成本 5 000 貸：原材料 5 000 ③ 借：勞務(wù)成本 19 000 貸：銀行存款 19 000 ★ 資產(chǎn) (成本 )類賬戶 24/61 （ 3） 2 11年 12月 31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為 80 000元，相關(guān)成本為 60 000元 。 (前面已計(jì)算 ) ① 確認(rèn) 2 11年收入 借：預(yù)收賬款 ※ 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 ※ 沖減原來的 “ 預(yù)收賬款 ” 。 ② 結(jié)轉(zhuǎn) 2 11年勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：勞務(wù)成本 60 000 25/61 【 例 113】 （ 2 12年的賬務(wù)處理） （ 4） 支付 2 12年發(fā)生的安裝成本 ① 借：勞務(wù)成本 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000 ② 借：勞務(wù)成本 2 000 貸：原材料 2 000 ③ 借：勞務(wù)成本 25 000 貸：銀行存款 25 000 26/61 （ 5） 確認(rèn) 2 12年度的其余勞務(wù)收入120 000元，勞務(wù)成本 92 000元。 (前面已計(jì)算 ) ① 借：預(yù)收賬款 ※ 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 ※ 沖減原來的 “ 預(yù)收賬款 ” 。 主營業(yè)務(wù)收入等 2022 80 000 2022 120 000 預(yù)收賬款 2022 80 000 2022 100 000 2022 120 000 銀行存款 2022 100 000 應(yīng)為 “ 應(yīng)收賬款 ” ，但因有 “ 預(yù)收賬款 ” ，故將其