【正文】 ，企業(yè)考慮期末某項資產(chǎn)價值時面臨兩種選擇：如果將資產(chǎn)處置可以得到多少利益或者持續(xù)使用資產(chǎn)可以獲得多少利益。企業(yè)應(yīng)該選擇兩者之中較高者。 可收回價值（續(xù)） ? 對短期投資，指市價，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，一般按照期末市場上的收盤價作為市價； ? 對存貨，指可變現(xiàn)凈值，即存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。 ? 對長期資產(chǎn) ， 是資產(chǎn)銷售凈價與持續(xù)使用預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 使用價值 ） 之孰高者 。 “ 銷售凈價指銷售價格減去資產(chǎn)處置費用的凈額 ， 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用 、 印花稅 、 其他相關(guān)稅金 、 搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 。 ” ——《 企業(yè)會計準(zhǔn)則－資產(chǎn)減值 （ 征求意見稿 ） 》 。 可收回價值（續(xù)） ? 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量：預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用以及最終處置時所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量按照一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的數(shù)值。 ? 折現(xiàn)率：反映貨幣時間價值和風(fēng)險的報酬率，將未來收入或者現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值。折現(xiàn)率＝無風(fēng)險報酬率＋風(fēng)險報酬率。一般可取當(dāng)期社會或者行業(yè)平均資金利潤率或企業(yè)加權(quán)資本成本率。 IAS36：“折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時間價值的當(dāng)前市場評價以及資產(chǎn)特有風(fēng)險的稅前折現(xiàn)率”。 ? 折現(xiàn)期：即企業(yè)預(yù)計將持續(xù)使用該資產(chǎn)至最終處置的期限，即資產(chǎn)的剩余使用壽命。 IAS36：“使用期限，指（ 1）資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的期間；或（ 2）企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似產(chǎn)品數(shù)量的單位”。 5. 資產(chǎn)減值的特殊項目 “現(xiàn)金產(chǎn)出單元”或“資產(chǎn)組”的運用 ? 以采礦企業(yè)為例，如果一礦山為了將其產(chǎn)品運輸?shù)绞袌錾先ザ拗幸粭l鐵路專運線，則該專運線以及其他的房屋、設(shè)備本身并不能單獨為企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入。因而，若想判斷該企業(yè)的資產(chǎn)是否減值，就不能按照鐵路專運線、房屋、機器設(shè)備和礦產(chǎn)資源等資產(chǎn)項目分別測試，所以，這里的現(xiàn)金產(chǎn)出單元只能是包括鐵路專運線在內(nèi)的該礦山整體。 ? 下面詳細舉例說明如何確定現(xiàn)金產(chǎn)出單元： 難點概念 —— 現(xiàn)金產(chǎn)出單元（資產(chǎn)組） ? 測試長期資產(chǎn)減值需要計算其未來現(xiàn)金流量，但對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而言，其往往需要與其他資產(chǎn)相協(xié)調(diào)才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，即，往往是一條生產(chǎn)線而不是單臺設(shè)備能為企業(yè)獨立地創(chuàng)造利益；購買的一項專有技術(shù)需要與一條生產(chǎn)線結(jié)合才能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品等。對這種情況，測試其減值與否，需要針對這些“資產(chǎn)組”而不能針對其中的某些設(shè)備。 IAS36定義為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，新的 《 資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則（征求意見稿） 》 稱之為“資產(chǎn)組”。 ? 比如：某化工廠的丙烯酸裝置即可作為一個資產(chǎn)組。如果一套裝置生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是作為下一套裝置的中間產(chǎn)品的，應(yīng)該合并作為一個資產(chǎn)組。 (1)背景 商店 X屬于零售連鎖店 M。 X通過 M的購貨中心進行所有零售業(yè)務(wù)的購買。定價、銷售、廣告及人力資源政策 (雇傭 X的出納和營業(yè)員除外 )均由 M決定。 M在同一城市 (不同地區(qū) )還擁有 5家和 X一樣的商店，在其他城市擁有 20家商店。所有這些商店的管理方式和 X是一樣的。 X和其他 4家商店是在 5年前購入的，商譽已經(jīng)確認(rèn)。 對 X而言，現(xiàn)金產(chǎn)出單元 (X的現(xiàn)金產(chǎn)出單元 )是什么？ (2)分析 在認(rèn)定 X的現(xiàn)金產(chǎn)出單元時，主體應(yīng)考慮： (1)在計量業(yè)績時，內(nèi)部管理報告是否是以單個商店為基礎(chǔ)編制的； (2)企業(yè)的營運是以單個商店的利潤為基礎(chǔ)，還是以地區(qū)／城市的利潤為基礎(chǔ)。 M的所有商店均在不同的鄰近地區(qū)，并可能有不同的客戶群。這樣，雖然 X納入總部進行管理， X可以產(chǎn)生基本上獨立于 M其他商店的現(xiàn)金流入。因此， X很可能是一個現(xiàn)金產(chǎn)出單元。 如果 X的現(xiàn)金產(chǎn)出單元代表 M中的最低層次，在這個層次上，商譽是出于內(nèi)部管理的目的而受到監(jiān)控的。 M就應(yīng)當(dāng)對該現(xiàn)金產(chǎn)出單元實施《 IAS 36》 中第 90段描述的減值測試。如果關(guān)于商譽的賬面余額無法獲得，并且在 X的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的層次上為內(nèi)部管理的目的受到監(jiān)控， M就應(yīng)當(dāng)按照 《 IAS 36》 中第 88段的描述對該現(xiàn)金產(chǎn)出單元實施值測試。 (1)背景 工廠 Y的最終產(chǎn)品所需的一種重要原料是從同一主體的工廠 X購入的中間產(chǎn)品。 X的產(chǎn)品以成本加毛利的轉(zhuǎn)移價格出售給 Y。Y最終產(chǎn)品的 80％出售給主體以外的客戶。 X最終產(chǎn)品的 60％出售給 Y，剩余的 40％出售給報告主體以外的客戶。 在以下各種情況下，對 X和 Y而言，現(xiàn)金產(chǎn)出單元為何 ? 情況 1： X可以在活躍市場上銷售其出售給 Y的產(chǎn)品。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格高于市場價格。 情況 2： X出售給 Y的產(chǎn)品不存在活躍市場。 (2)分析 情況 1: X可以在活躍市場上出售其產(chǎn)品，也就可以產(chǎn)生基本上獨立于 Y的現(xiàn)金流入。因此， X很可能是一個單獨的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，即使其產(chǎn)品的一部分是由 Y使用的 (參見 《 IAS 36》 第 69段 )，也很可能是一個單獨的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。 Y將其產(chǎn)品的 80％出售給報告企業(yè)以外的客戶。因此，其現(xiàn)金流入可以被認(rèn)為在很大程度上是獨立的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格并不反映 X產(chǎn)品的市場價格。因此，在確定 X和 Y的在用價值時，主體應(yīng)調(diào)整財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，以反映管理層對用于內(nèi)部使用的 X的產(chǎn)品的未來價格的最佳估計，這個未來價格是指被內(nèi)部使用的 X產(chǎn)品在公平交易中能夠?qū)崿F(xiàn)的價格（參見《 IAS 36》 第 70段）。 情況 2: 每個工廠的可收回金額很可能不能與另一工廠的可收回金額分開來進行單獨估定。原因在于： (1)X產(chǎn)品的大部分在內(nèi)部使用，不能在活躍市場上銷售。 X的現(xiàn)金流入依賴于 Y對產(chǎn)品的需求，因此，不能認(rèn)為 X產(chǎn)生了基本上獨立于 Y的現(xiàn)金流入。 (2)兩個工廠是一起進行管理的。 結(jié)果， X和 Y的組合很可能是產(chǎn)生基本上獨立的現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合。 企業(yè)會計制度沒有明確要求 ， 中國證監(jiān)會對上市公司有明確規(guī)定 （ 證監(jiān)公司字 （ 1999） 138號文件 ） 。 ? ， 經(jīng)公司董事會審議通過后實施； ? ， 判斷有無減值跡象； ? ， 收集相應(yīng)資料 ， 選取合適參數(shù) 、 假設(shè) ， 計算資產(chǎn)的可收回金額 ， 并形成書面文件； ? ， 詳細說明提取減值準(zhǔn)備的依據(jù) 、 方法 、 比例和數(shù)額 ， 對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等 。 ? ， 財務(wù)部門進行帳務(wù)處理 。 7. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法 計提方法 ? 應(yīng)收款項：帳齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法、個別認(rèn)定法。先按個人認(rèn)定法進行個別甄別。 ? 短期投資：可選擇三種方法之一：按單項投資，或投資類別，或投資總體。單個投資占整個投資 10％以上的應(yīng)按單項計提。 ? 存貨：可按單個存貨計提、按地區(qū)合并計提、按同類存貨計提。 不能按存貨總體計提（只有在極少情況下并且有充分可靠證據(jù)）！ 按單個存貨項目計提是基本要求 ；在同一地區(qū)銷售的相類似存貨可以合并計提；對數(shù)量繁多單價較低存貨可以按存貨類別計提。 計提方法（續(xù)） 長期資產(chǎn)類： ? （ 1） 按單個項目計提 。 對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) ， 其往往需要與其他資產(chǎn)相協(xié)調(diào)才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益 ， 即 ， 單個資產(chǎn)無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 ， 此時 ， 按照 “ 現(xiàn)金產(chǎn)出單元 （ 資產(chǎn)組 ） ” 計算現(xiàn)金流量 。 現(xiàn)金產(chǎn)出單位 （ cash generating） ， 指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合 ， 而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合 。 ? （ 2） 示例： 某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn) ， 該鐵路只能以報廢價值出售 ， 并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入 。 估計該鐵路的可收回價值是不可能的 ， 因為不能確定鐵路的使用價值 ， 而且其很可能不同于其報廢價值 。 因此 ， 企業(yè)估計現(xiàn)金產(chǎn)出單位 （ 即整個礦山 ） 的可收回價值 。 ? （ 3） 如果相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有減值 ， 單個資產(chǎn)不能確認(rèn)減值損失 ， 即使資產(chǎn)的銷售凈價已低于其帳面價值 。 － IAS36 資產(chǎn)減值的測試方法 ? 基本概念：流動資產(chǎn)類簡單；長期資產(chǎn)類復(fù)雜，尤其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 ? 并不是總需要同時確定資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值。例如，如果資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值中的任何一項超過其帳面價值，資產(chǎn)就沒有減值，因而沒有必要估計其他金額。 ?