稅務(wù)會計(jì)--消費(fèi)稅會計(jì)-文庫吧
2024-12-23 16:38 本頁面
【正文】 ? 進(jìn)口的，由進(jìn)口人或代理人向海關(guān)申報(bào)繳納； 第二節(jié) 消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量 ? 銷售額的確定 ? 銷售數(shù)量的確定 ? 應(yīng)納稅額的確定 一、納稅義務(wù)的確認(rèn) 的。 ? 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。 二、銷售額的確定 ? 包括從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用： 一是承運(yùn)部門開具給購貨方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的 ? 銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅額。 ? 對包裝物的規(guī)定： ? ，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。 ? ： 包裝物押金收入： ― 未逾期的，不征稅； ― 逾期 未收回而沒收的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的比例稅率計(jì)征消費(fèi)稅； ― 啤酒、黃酒為從量計(jì)征消費(fèi)稅，即啤酒、黃酒計(jì)征消費(fèi)稅和銷售額沒有關(guān)系，所以其逾期包裝物押金只計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 三、銷售數(shù)量的確定 目前只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品。 四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算 ? 注意： ? 將自產(chǎn)與外購或自產(chǎn)的非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品組成套裝銷售的，以 套裝產(chǎn)品的銷售額 為計(jì)稅依據(jù)。 ? 消費(fèi)稅一般沒有減免規(guī)定?，F(xiàn)行對達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征 30%的消費(fèi)稅。 ? 減免： P113 （一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算 ： 銷售額含義與增值稅中相同 銷售額 消費(fèi)稅率 ，以同類消費(fèi)品的 最高價(jià)格 計(jì)算。 ? 若連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料中已納消費(fèi)稅額。 ? 原因：若不扣除，則會出現(xiàn)二道征稅環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅。 ? 扣除金額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。 ? 用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和低償債務(wù)等，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 ，不繳納消費(fèi)稅。 ，于移送時納稅。 （ 1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品銷售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅率 （ 2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。 注意消費(fèi)稅中 “ 成本利潤率 ” 與增值稅中的區(qū)別。 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 兩個條件 部分輔助材料 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 ? 委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 ? 對受托方來講，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒有應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入，因此受托方不繳納消費(fèi)稅。 （ 1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按該價(jià)格 （ 2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格。 ? “ 材料成本 ” 指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。 ? “ 加工費(fèi) ” 指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料成本。 （四）委托加工收回的消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，則不再繳納消費(fèi)稅； ? 若連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，則當(dāng)銷售時，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已納消費(fèi)稅。 （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 或：＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 1－消費(fèi)稅稅率 五、從量定額的計(jì)算 消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 *單位稅額 六、復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算 第三節(jié) 消費(fèi)稅的會計(jì)處理 ? 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理 ? 視同銷售的會計(jì)處理 ? 包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)處理 ? 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理 一、會計(jì)賬戶的設(shè)置 ? “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 實(shí)際繳納或待抵扣 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 的消費(fèi)稅 多繳消費(fèi)稅 尚未繳納消費(fèi)稅 二、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算 ： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 ，紅字重回原有分錄。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 注意：包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅核算 ? 若消費(fèi)品為從量計(jì)征消費(fèi)稅，則包裝物只征收增值稅，不征收消費(fèi)稅； ? 若為從價(jià)計(jì)稅，則兩稅都應(yīng)征收； ? 若為復(fù)合計(jì)稅，則只對從價(jià)金額部分征收消費(fèi)稅；從量部分，不計(jì)消費(fèi)稅。 ? 隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)：收入計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，應(yīng)交消費(fèi)稅按其所包裝的消費(fèi)品適用的稅率計(jì)算，計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。 ? 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 消費(fèi)稅 營業(yè)外收入 ? 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。 ? 其他方面：是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售核算 ? 與增值稅視同銷售比較： ? 范圍基本相同，只是多出了一個用應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定。 ? 在方法上：納稅人用于換取和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售核算 （一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資 借：長期股權(quán)投資 貸：產(chǎn)成品 /
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