【正文】 動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。 ? （二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，（分別采用不同的匯率），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。 第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 ? （三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。 ? （四）時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求各國(guó)“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。 第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 ? 三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣報(bào)表折算差額的概念 ? 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。 ? 外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。 第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 ? （二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法 ? 外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。 ? 采用現(xiàn)行匯率法（我國(guó)），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。 第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 ? 四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法） ? （一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（ 2021年考過(guò)簡(jiǎn)答） ? 所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率） ? 所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率） 第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 ? “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)） ? 折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（遞延） ? 年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。 第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 ? （二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定 ? 損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率為母公司記賬本位幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。 ? 表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。 ? 表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。 第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 ? 表中 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。 ? 表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。 ? （三）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法的應(yīng)用 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 一、所得稅會(huì)計(jì)的概念 ? 所得稅會(huì)計(jì)是指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。 ? 所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ? 應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額。 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看） ? （一）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)起期 ? （二）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期 ? 二者差異： ? 目標(biāo)不同。 ? 計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同（收入、費(fèi)用確認(rèn)方法不同）。 ? 核算依據(jù)不同。 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? （三）所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期 ? 1994年 6月頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》 ? 三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 ? 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。 ? （一）永久性差異 ? 永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 永久性差異有以下三類：（ 202 2021年考過(guò)） ? 企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。 ? 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券的利息收入 ? 會(huì)計(jì)：投資收益 —— 計(jì)入利潤(rùn)總額 二著不存在差異 ? 稅法：應(yīng)稅收入 —— 計(jì)入納稅所得 ? 如果被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補(bǔ)稅。 —— 時(shí)間性差異 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 例如：被投資方 15%，分配稅后利潤(rùn) 170萬(wàn)元，投資方 33%，則應(yīng)繳納稅款過(guò)程如下： ? 還原： 170/（ 115%） =200萬(wàn)元 ? 補(bǔ)稅： 200*（ 33%15%） =36萬(wàn)元 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。 ? 接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì)：資本公積 二著不存在差異 ? 稅法：收入納稅 ? 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異。 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? （二）時(shí)間性差異 ? 時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得相互一致。 ? 本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（未來(lái)應(yīng)納稅時(shí)間性差異 —— 本期未計(jì)入應(yīng)稅所得因而本期未納稅，以后應(yīng)納稅） ? （ 1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如長(zhǎng)期股權(quán)投資。 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? （ 2）企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計(jì)稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。 ? 本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得（未來(lái)可抵減時(shí)間性差異 —— 本期已計(jì)入應(yīng)稅所得因而本期已納稅，以后不納稅） ? （ 1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報(bào)，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如包裝物押金。 ? （ 2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為可抵減時(shí)間性差異。 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算方法 ? （一）所得稅會(huì)計(jì)的前提 ? 如果所得稅屬于收益的分配，在會(huì)計(jì)處理上只能采用當(dāng)期計(jì)列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)偂? ? （二）所得稅會(huì)計(jì)的核算方法 ? 當(dāng)期計(jì)列法。 ? 當(dāng)期計(jì)列法，也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)稅項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。 第二章 所得稅會(huì)計(jì) —— 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 跨期所得稅分?jǐn)偡ā? ? 跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ{稅影響會(huì)計(jì)法），是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用。 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算 ? 一、應(yīng)付稅款法 ? 要點(diǎn)：①一律按稅法上的應(yīng)稅所得來(lái)計(jì)算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。 ? ②借方所得稅費(fèi)用的列支數(shù)與貸方完全一致，實(shí)行照抄照搬。 ? ③稅法上要交的數(shù)全部進(jìn)入當(dāng)期損益。 ? ④不論是永久性差異還是時(shí)間性差異，其對(duì)應(yīng)的那部分所得稅一律不單獨(dú)反映。 ? ⑤不設(shè)置遞延稅款賬戶。 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算 ? （一）應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置 ? 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。 ? （二）應(yīng)付稅款法的核算（ 20212021考過(guò)） ? 二、納稅影響會(huì)計(jì)法 ? 要點(diǎn)： ? ①一律按稅法上的應(yīng)稅所得來(lái)計(jì)算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。 ? 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算 ? ②借方所得稅費(fèi)用的列支數(shù)與貸方完全一致，實(shí)行照抄照搬。 ? ③稅法上要交的數(shù)全部進(jìn)入當(dāng)期損益。 ? ④時(shí)間性差異對(duì)應(yīng)的那部分所得稅單獨(dú)反映。 ? ⑤設(shè)置遞延稅款賬戶。 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算 ? （一）納稅影響會(huì)計(jì)法核算的科目設(shè)置 ? 納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟姆椒ā? ? 采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。 ? 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算 ? （二）納稅影響會(huì)計(jì)法的張無(wú)處理 ? 遞延法的帳務(wù)處理 ? 遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在稅率變化或開(kāi)征新稅時(shí)也不需調(diào)整由于稅率的變化或開(kāi)征新稅對(duì)遞延稅款的影響。 ? （ 1）遞延法的一般帳務(wù)處理程序：①計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異；②計(jì)算時(shí)間性差異影響納稅的金額；③進(jìn)行應(yīng)交所得稅的帳務(wù)處理。 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算 ? （ 2）應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法主要區(qū)別為：①二者對(duì)時(shí)間性差異的處理不同；②二者核算的基礎(chǔ)不同：應(yīng)付稅款法是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，而納稅影響會(huì)計(jì)法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。 ? 債務(wù)法的帳務(wù)處理 ? 債務(wù)法是指將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面金額。 ? 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算 ? 遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運(yùn)用債務(wù)法時(shí)，由于稅率變更或開(kāi)征新稅需要對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要進(jìn)行調(diào)整。運(yùn)用債務(wù)法所確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 —— 第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述 ? 一、股份公司和股份公司會(huì)計(jì) ? （一）股份公司的產(chǎn)生及其類別 ? 股份公司的產(chǎn)生及發(fā)展。（看） ? 股份公司的類別。 ? （二）上市公司及其應(yīng)具備的條件 ? 上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)證券管理部門(mén)批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 —— 第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述 ? （三）上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息的披露 ? 上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ? （ 1）對(duì)資本籌集多元化特殊會(huì)計(jì)處理。 ? （ 2）在成本費(fèi)用處理上擴(kuò)大了準(zhǔn)備金的提取范圍。 ? （ 3）利潤(rùn)分配的復(fù)雜化。 ? （ 4）會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化。 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 —— 第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述 ? 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 ? 所謂上市公司的信息披露，是指將影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等對(duì)公司的目前和將來(lái)做出理性判斷的、進(jìn)而影響其決策行為的公司經(jīng)濟(jì)信息，公布于眾。 ? 上市公司披露信息的形式包括：招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。在上市公司披露的信息中，會(huì)計(jì)信息占有較大比重。 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 —— 第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述 ? 二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義 ? （一）保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的基本利益 ? （二）維護(hù)證券市場(chǎng)的良好秩序，促進(jìn)證券業(yè)務(wù)的健康發(fā)展 ? （三）落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任 ? （四）促進(jìn)上市公司加強(qiáng)管理和不斷完善發(fā)展 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 —— 第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述