【正文】 （公允價值） ? 投資收益（交易費用） ? 應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利（支付的價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息） ? 貸：銀行存款等 ? 收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 : ? 借 :銀行存款 ? 貸 :投資收益 ? 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 ? 貸：公允價值變動損益 ? 出售交易性金融資產(chǎn)時： （公允價值 成本） ? 借：銀行存款（實際收到的金額 ) ? 公允價值變動損益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 ? 投資收益 ?反之又如何呢？ 這筆業(yè)務(wù)怎么做？ 1. 20X6年 1月 1日，購入債券：面值 100元，利率 3%，劃分為交易性金額資產(chǎn)。取得時，支付價款 103（含已宣告發(fā)放利息 3），另支付交易費用 2。 2. 20X6年 1月 5日，收到最初支付價款中所含利息 3 12月 31日，債券公允價值為 110（不含利息）。 20X6年利息。 5. 20X7年 1月 5日，收到 X6年利息 6. 20X7年 10月 6日，將該債券處置（售價 120） 第四節(jié) 存貨 ? 一、存貨的內(nèi)容 ? 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 ? 。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。 ? 。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 ? 。是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 ? 。是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 ? 。是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 ? 。是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 ? 。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。 ? 商品。 二、原材料的核算 ? 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算 。 ? （一）采用實際成本核算 ? 材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算， 日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。 (二）采用計劃成本核算 ? 材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 ? 設(shè)置的會計科目 ? “材料采購”科目 ? “材料成本差異”科目 ? “原材料”科目 ? 核算舉例 ? （ 1） .購入材料 ? 第一，貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。 ? 例 144，甲公司購入一批材料，專用發(fā)票上記載的貨款為 3000000元，增值稅額 510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為 3202100元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。 ? 支付貨款時： ? 借：材料采購 — L材料 3000000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510000 ? 貸：銀行存款 3510000 ? 入庫時： ? 借：原材料 ——— L材料 3 200 000 ? 貸：材料采購 — L材料 3 202100 ? 借：材料采購 — L材料 200 000 ? 貸：材料成本差異 200 000 ? 或： ? 借：原材料 ——— L材料 3 200 000 ? 貸：材料采購 — L材料 3 000000 ? 材料成本差異 200 000 ? 第 2，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。 ? 例 146，甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入 M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額 85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 520210元，材料已驗收入庫。 ? 借：材料采購 — M2 500000 ? 應(yīng)交稅費 ? — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 585000 ? 入庫時： ? 借：原材料 — M2 520 000 ? 貸：材料采購 —— M2 520 000 ? 借：材料采購 —— M2 20 000 ? 貸：材料成本差異 20 000 ? 或： ? 借：原材料 — M2 520 000 ? 貸：材料采購 —— M2 500 000 ? 材料成本差異 20 000 ? 第 3，貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。 ? 例 145，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入 M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 202100元，增值稅額 34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 180000元，材料尚未入庫。 ? 借：材料采購 — M1 202100 ? 應(yīng)交稅費 ? — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 ? 貸：銀行存款 234000 ? （不做結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會計分錄。） ? 第 4，材料已入庫，發(fā)票賬單未到： ? 平時不記賬，月末發(fā)票賬單仍未到： ? 例 147，甲公司購入 M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。 ? 借：原材料 600000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600000 ? 下月初作相反的會計分錄予以沖回： ? 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600000 ? 貸：原材料 600000 ? 附：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本和材料成本差異也可如書月末一次結(jié)轉(zhuǎn) ： ? 例 148，月末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已付款或未付款但發(fā)票賬單已到的入庫材料的計劃成本 3720210元（即 3202100+520210）。 ? 借：原材料 —— L材料 3202100 ? —— M2材料 520210 ? 貸：材料采購 3720210 ? 同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： ? 上述入庫材料的實際成本為 3500000元（即 3000000+500000），入庫材料的成本差異為節(jié)約 220210元（即 3500000— 3720210）。 ? 借：材料采購 220210 ? 貸：材料成本差異 —— L材料 202100 ? —— M2材料 20210 ? ? 月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。 ? 例 12，甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月 L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 2021000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用 250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 50000元。 ? 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 2021000 ? —— 輔助生產(chǎn)成本 600000 ? 制造費用 250000 ? 管理費用 50000 ? 貸：原材料 —— L材料 2900000 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 1號 —— 存貨 》 的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。 ? 本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異） /（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本） 100％ ? 例 13， (承例 7至例 12)，甲公司某月月初結(jié)存 L材料的計劃成本為 1000000元，成本差異為超支 30740元；當月入庫 L材料的計劃成本3202100元，成本差異為節(jié)約 202100元。則： ? 材料成本差異率＝（ 30740202100） /（ 1000000＋ 3202100） 100％＝ ％ ? 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄： ? 借：材料成本差異－ L材料 116870 ? 貸：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 80600 ? －輔助生產(chǎn)成本 24180 ? 制造費用 10075 ? 管理費用 2021 練習： ? 某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為 130萬元，材料成本差異為超支 5萬元。當月購入材料一批，實際成本 110萬元，計劃成本 120萬元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為 80萬元 ,企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料的計劃成本為 20萬元。該企業(yè)當月領(lǐng)用材料的實際成本為（ ）萬元。 ? 會計分錄（單位為萬元）： ? 購入材料時 : ? 借：材料采購 110 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進行稅額） ? 貸：銀行存款 ? 材料入庫： ? 借：原材料 120 ? 貸：材料采購 120 ? 借：材料采購 10 ? 貸：材料成本差異 10 ? 發(fā)出材料： ? 借：生產(chǎn)成本 80 ? 管理費用 20 ? 貸：原材料 100 ? 材料成本差異率 ? =（ 510） / 130+120 = 2% ? 發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異 =100*（ 2%）= 2 ? 借：材料成本差異 2 ? 貸：生產(chǎn)成本