【正文】 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 30 600 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000（ 12 10 000） 貸：庫存商品 120 000 借：銀行存款 206 388 財務(wù)費用 4 212 貸：應收賬款 210 600 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) ?若購貨方于 3月 19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2 106（ 210 600 1%）元。 甲公司在收到貨款時的會計分錄為： 借：銀行存款 208 494 財務(wù)費用 2 106 貸：應收賬款 2 10 600 ?若購貨方于 3月底才付款，則應按全額付款。 甲公司在收到貨款時的會計分錄為： 借：銀行存款 2 10 600 貸：應收賬款 2 10 600 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 應用舉例 2 甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 100 000元，增值稅稅額為 17 000元。該批商品的成本為 70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。 銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000（ 100 000 5%） 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 850 貸：應收賬款 5 85 實際收到款項時： 借：銀行存款 111 150 貸：應收賬款 111 150 發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后 2個月，乙公司承諾近期付款。 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) ? （ 1）銷售實現(xiàn)時 ： 借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 ? （ 2）發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000（ 100 000 5%） 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 850 貸：應收賬款 5 850 ? （ 3）實際收到款項時： 借：銀行存款 111 150 貸：應收賬款 111 150 注意 —— 銷售折讓處理不沖減成本 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) ? 假定 上例 發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后 2個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下： （ 1）發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 70 000 貸：庫存商品 70 000 （ 2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時： 借：應收賬款 111 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 000（ 1 00 000100 000 5%) 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 16 150 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：發(fā)出商品 70 000 （ 3）實際收到款項時： 借：銀行存款 111 150 貸：應收賬款 111 150 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （四）銷售退回 ? 企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理： 區(qū)分具體情況： ? ， 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 應用舉例 甲公司 2022年 9月 5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品 10件，每件商品成本為 210元。該批商品系甲公司 2022年 6月 2日出售給乙公司，每件商品售價為 300元，適用的增值稅稅率為 17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字） 。 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) ?退回的 （ 除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外 ） 一般應在發(fā)生時 沖減 當期 銷售商品收入，同時沖減 當期 銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時 沖減 已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。 示例 操練 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 應用舉例 ? 甲公司 2022年 3月 20日銷售 A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為 350 000元，增值稅稅額為 59500元；該批商品成本為 182 000元。 A商品于 2022年 3月 20日發(fā)出，購貨方于 3月 27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。 2022年9月 1 5日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款 409 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 59 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 貸：庫存商品 182 00 （ 2）收到貨款時： 借：銀行存款 409 500 貸：應收賬款 409 500 （ 3）銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 59 500 貸：銀行存款 409 500 借：庫存商品 182 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 操 練 ? 甲公司在 2022年 3月 1 8日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 50 000元，增值稅稅額為 8 500元。該批商品成本為 26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20，N/30。乙公司在 2022年 3月 27日支付貨款。2022年 7月 5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 1） 2022年 3月 18日銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應交稅費－應交增值稅（銷項） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品 26 000 2） 2022年 3月 27日收到貨款，現(xiàn)金折扣 1 000（ 50 000 2%）元 借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 貸：應收賬款 58 500 3） 2022年 7月 5日發(fā)生銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應交稅費－－應交增值稅（銷項） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) ?前售出的商品并在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的 應作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項處理 （詳見 《 會計專題 》 ） 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （五）采用預收款方式銷售商品 預收貨款時， 借：銀行存款 貸：預收賬款 發(fā)出商品時， 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為 800 000元，增值稅額為 136 000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付 60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于 2個月后支付。甲公司的會計處理如下： 應用舉例 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （ 1）收到 60%貨款時： 借：銀行存款 480 000 貸：預收賬款 480 000 （ 2）收到剩余貨款及增值稅稅款時： 借：預收賬款 480 000 銀行存款 456 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應交稅費 －－應交增值稅（銷項稅額） 136 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （ 六 ） 分期收款銷售 以 合同約定的收款時間 為收入的入賬時間。 ： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ： 借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 思考：如果分期收款的時間跨越幾年度，實質(zhì)具有融資性質(zhì)的應如何處理？ 書例 P285 收入通常按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算 借：長期應收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費 未實現(xiàn)融資收益 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （ 七 ）委托代銷 —— 視同買斷方式 ?委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方和受托方之間的代銷商品交易，委托方做銷售業(yè)務(wù)，受托方做購進業(yè)務(wù)。 示例 ?委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品 退回 給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方 補償 ， 則 委托方在交付商品時不確認收入，受托方