【正文】 兩款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未書面通知申請人審批結(jié)果的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 –審批與執(zhí)行 在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時(shí)，審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)書面通知申請人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。 在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后，納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報(bào)納稅時(shí)按照審批決定執(zhí)行，但應(yīng)填報(bào) 《 非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表 》 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告實(shí)際執(zhí)行情況。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定時(shí)涉及第三國居民的情況 ? 在締約國對方從事經(jīng)營活動(dòng)的第三國居民申請享受活動(dòng)所在國與中國間稅收協(xié)定待遇問題 個(gè)人：第三國居民到某與中國簽有稅收協(xié)定國家從事經(jīng)營活動(dòng)，對其執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)要判定該個(gè)人的永久性居民身份。如其要求享受中國與其所從事經(jīng)營活動(dòng)所在國雙邊協(xié)定待遇時(shí)，應(yīng)要求其提供對方國家稅務(wù)當(dāng)局開具的負(fù)有居民納稅義務(wù)的證明。不能提供證明的，不得享受協(xié)定待遇。 法人：第三國居民公司在某與中國簽有稅收協(xié)定國家設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)不能享受中國與該國家間的稅收協(xié)定待遇。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?協(xié)定涉及的人 ? 締約國對方居民到第三國從事經(jīng)營活動(dòng)申請享受原雙邊協(xié)定待遇問題 個(gè)人：締約國對方居民個(gè)人到第三國從事勞務(wù)活動(dòng)，凡依照第三國稅收法律規(guī)定已構(gòu)成第三國居民，不再享受中國與該締約國對方國家間稅收協(xié)定待遇。 法人：締約國對方居民公司設(shè)在第三國的分支機(jī)構(gòu)，是該居民公司的組成部分，屬于同一法律實(shí)體，該分支機(jī)構(gòu)可以享受其總公司所在國與中國間稅收協(xié)定待遇。但設(shè)在第三國的子公司不能享受其母公司所在國與中國間稅收協(xié)定待遇。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?協(xié)定包括的稅種 ?在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中，均規(guī)定協(xié)定僅適用于對所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定包括的稅種 ? 在中國適用的稅種 目前稅收協(xié)定在中國適用的具體稅種為：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 在締約國對方國家稅適用的稅種 與我國所簽協(xié)定 (部分 )國家稅收協(xié)定適用稅種舉例 日本：所得稅；法人稅；居民稅 美國：根據(jù)國內(nèi)收入法征收的聯(lián)邦所得稅 法國：所得稅；公司稅；包括為上述各種稅的源泉扣繳和預(yù)扣款 英國：所得稅；公司稅；財(cái)產(chǎn)收益稅 比利時(shí)：自然人稅；公司稅；法人稅；非居民稅；視同自然人稅的特別捐助；包括預(yù)扣稅，上述稅收和預(yù)扣稅的附加稅以及自然人稅的附加稅 德國（聯(lián)邦）：個(gè)人所得稅；公司所得稅；財(cái)產(chǎn)稅和營業(yè)稅 馬來西亞：所得稅和超額利潤稅；補(bǔ)充所得稅，即錫利潤稅、開發(fā)稅和木材利潤稅；石油所得稅 挪威：對所得征收的國家稅；對所得征收的郡的市政稅；對所得征收的市政稅；國家平衡基金稅；對財(cái)產(chǎn)征收的國家稅；對財(cái)產(chǎn)征收的市政稅；按照石油稅收法令對所得和財(cái)產(chǎn)征收的國家稅；對非居民藝術(shù)家報(bào)酬征收的國家稅；海員稅 丹麥：國家所得稅；市政所得稅；縣政所得稅；老年養(yǎng)老金捐助；海員稅；特別所得稅；教會稅；股息稅；對疾病每日基金捐助；碳?xì)浠衔锒悺? 新加坡：所得稅 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義 ? 1．居民：按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?對同時(shí)為雙方自然人居民，有兩種可供選擇的解決方式 ? 一種是按照聯(lián)合國范本和經(jīng)合組織范本的規(guī)定，在協(xié)定中列出判斷規(guī)則，來確定其居民身份。判斷順序依次排列為： ? (1)是否具有永久性住所； ? (2)哪一國與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切，即看其重要利益中心在哪國； ? (3)是否有習(xí)慣性居所； ? (4)是哪個(gè)國家的國民。 如按上述順序還不能確定該納稅人的居民身份時(shí)，則由締約國雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。 ? 另一種是直接由締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商來確定該人為本協(xié)定中哪一方居民，不采用上述順序判定法。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?對同時(shí)為締約國雙方法人居民，有以下幾種確定其居民身份的方式： ? (1)將其視為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國的居民。 ? (2)承認(rèn)上述總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)指出總機(jī)構(gòu)即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。 ? (3)以企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，但如果企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不設(shè)在同一締約國，兩國應(yīng)協(xié)商確定其為哪國的居民。 ? (4)同時(shí)列出總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但不明確指定最終應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)。 ? (5)直接協(xié)商確定。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?2．常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。外國企業(yè)如在中國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則構(gòu)成在華納稅義務(wù)。 ? 對常設(shè)機(jī)構(gòu)在具體判定時(shí)要考慮其營業(yè)性、固定性和長期性等幾項(xiàng)因素。其中“營業(yè)”一語的 實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還包括非營利機(jī)構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 對“固定營業(yè)場所”的理解應(yīng)包括不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動(dòng)設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 常設(shè)機(jī)構(gòu)列舉 ? 從構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的幾項(xiàng)因素考慮，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般指以下機(jī)構(gòu)或場所： ? 管理場所； ? 分支機(jī)構(gòu)； ? 辦事處； ? 工廠； ? 作業(yè)場所； ? 礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采（個(gè)別協(xié)定還包括勘探）自然資源的場所。 ? 此類場所是指經(jīng)過投資，擁有開采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營而言，不包括為上述場所的開發(fā)建設(shè)承包工程作業(yè)的承包商。 ? 個(gè)別協(xié)定還包括種植園或農(nóng)場、林場以及勘探或開采自然資源所使用的設(shè)備或裝置等等。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項(xiàng)（第二款） 內(nèi) 容 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 常設(shè)機(jī)構(gòu)一語特別包括 管理場所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所 所有協(xié)定國 農(nóng)場和種植園 馬來西亞、泰國、印尼、毛里求斯、老撾、埃及、摩爾多瓦（包括葡萄園） 農(nóng)場或林場 澳大利亞 永久性展銷場所 巴基斯坦 煉油廠、銷售店、為他人提供存儲設(shè)施及倉庫 巴林 為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機(jī)或船只，僅以使用期 月的為限 1個(gè)月：新西蘭 3個(gè)月：丹麥、法國、澳大利亞、菲律賓、阿塞拜疆 6個(gè)月：印尼、巴巴多斯 183天：印度、斯里蘭卡 12個(gè)月：牙買加、克羅地亞、哈薩克 無時(shí)間限制：英國 常設(shè)機(jī)構(gòu)列舉情況一覽表 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?建筑 工程 型常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 有些外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立上述所列各種場所，但在中國境內(nèi)從事（承包）了某些如建筑、安裝等工程項(xiàng)目及相關(guān)活動(dòng)，如果這類工程項(xiàng)目或活動(dòng)超過一定時(shí)間，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 ? 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù) 月（具體時(shí)間見附表）以上的為限。在執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定時(shí)應(yīng)掌握以下幾種情況： ? 附 :我國對外簽署協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)一覽表（常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款） 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項(xiàng)（三） 內(nèi) 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 建筑工地 、建筑 、 裝配或安裝工程 ，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng) ， 但僅以該工地 、工程或活動(dòng)連續(xù) 月以上的為限 6個(gè)月 183天 8個(gè)月 9個(gè)月 12個(gè)月 18個(gè)月 24個(gè)月 日本、美國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、泰國、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、西班牙、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、突尼斯、格魯吉亞、墨西哥、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 41） 印度、斯里蘭卡 馬耳他 阿曼、委內(nèi)瑞拉、阿爾巴尼亞（ 3） 塞浦路斯、羅馬尼亞、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、冰島、烏茲別克、南斯拉夫、老撾、埃及、南非、摩爾多瓦、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、伊朗、巴林、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 25） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯、白俄羅斯、蘇丹（ 5） 阿聯(lián)酋 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項(xiàng)（三） 內(nèi) 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 一項(xiàng) 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù) 月以上的為限 6個(gè)月 法國、英國、愛爾蘭 一項(xiàng) 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理或咨詢 活動(dòng)僅以連續(xù) 月以上的為限 12個(gè)月 立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞 二項(xiàng) 締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過 月的為限 6個(gè)月 8個(gè)月 9個(gè)月 12個(gè)月 18個(gè)月 24個(gè)月 日本、美國、法國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、澳大利亞、科威特、瑞士、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、冰島、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 40） 馬耳他 阿曼、阿爾巴尼亞 塞浦路斯、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、蘇丹、埃及、南非、克羅地亞、塞舌爾、古巴、哈薩克、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 17） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯白俄羅斯（ 4） 阿聯(lián)酋 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項(xiàng)（三） 內(nèi) 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 二項(xiàng) 締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約國另一方提供第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)）所規(guī)定的技術(shù)服務(wù)以外的勞務(wù)，但僅以該項(xiàng)活動(dòng)在該締約國另一方連續(xù)或累計(jì)超過 為限 183天 印度、斯里蘭卡、泰國 無二項(xiàng)內(nèi)容協(xié)定 英國、巴基斯坦、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、烏茲別克、南斯拉夫、老撾、愛爾蘭、摩爾多瓦、突尼斯、格魯吉亞、墨西哥、委內(nèi)瑞拉、馬其頓、伊朗、巴林（ 17） ?注：表中無二項(xiàng)內(nèi)容的協(xié)定是指到來源國提供獨(dú)立的咨詢類業(yè)務(wù)來源國無征稅權(quán)。但英國、巴基斯坦協(xié)定除外，在中、英和中、巴協(xié)定中此類業(yè)務(wù)按第十三條技術(shù)費(fèi)條款規(guī)定處理。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 確定工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開始的日期，可以按其所簽訂的合同，從第一次派員進(jìn)入現(xiàn)場開始實(shí)施合同或項(xiàng)目動(dòng)工之日起開始計(jì)算，直至作業(yè)全部結(jié)束交付使用之日止。 ? 外國企業(yè)在我國一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在我國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期。不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 對工地、工程或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開始計(jì)算其連續(xù)日期以后，因故（如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期。 ? 外國企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開始實(shí)施合同或項(xiàng)目動(dòng)工之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。但不影響對分包商本身就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)計(jì)算征稅。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 締約國一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以連續(xù) 月（具體時(shí)間見附表）以上的為限。在執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定時(shí)應(yīng)掌握以下幾種情況： ? 對于為工程項(xiàng)目提供咨詢勞務(wù)與承包工程作業(yè)的劃分問題 ? 原則上應(yīng)視其是否承擔(dān)施工作業(yè)來確定。承包工程項(xiàng)目作業(yè)，一般都要承擔(dān)施工責(zé)任。咨詢勞務(wù)是指對已有的工程作業(yè)項(xiàng)目的進(jìn)行提供技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)協(xié)助、技術(shù)咨詢等技術(shù)服務(wù)性的勞務(wù)，只是從中協(xié)助，僅負(fù)技術(shù)上的指導(dǎo)責(zé)任，不負(fù)責(zé)具體的施工和勞動(dòng)作業(yè)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 咨詢勞務(wù)的范圍問題 咨詢勞務(wù)的