【正文】 他貨幣資金 ― 存出投資款 30000 交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 5000 貸：交易性金融資產(chǎn) 20200 投資收益 —交易性金融資產(chǎn)投資收益 15000 二、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資房。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)的投資，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目進行堿算。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分為“成本”、“利息調(diào)整”、價值變動”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。 【 例 】 寶吉公司 2020 年 3 月 1 日通過拍賣方式取得股 100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)，每股 3元，交易費用 5000元， 2020 年年末市價為每股 4元。 2020 年 4 月 1 日 M 公司宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利 10 000 元。 2020 年年末發(fā)生了減值，可收回金額每股 2 . 5 元。 ( 1 ）購入時： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 3 005 000 貸：銀行存款 3 005 000 ( 2 ) 2020 年末按市值調(diào)整其賬面價值： 借：可供出售金融資產(chǎn) ― 公允價值變動 995 000 貸：資本公積 ― 其他資本公積 995 000 ( 3 ）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益 10 000 ( 4 ) 2020 年末發(fā)生減值按市值調(diào)整其賬面價值： 借：資本公積 ——其他資本公積 995 000 資產(chǎn)減值損失 505 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 1 500 000 三 、 持有至到期投資的核算 持有至到期投資 是指到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 。 企業(yè)不能將下列非衍生金融資持有至到期投資 ： ( 1 ） 初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變損益的非衍生金融資產(chǎn)； ( 2 ） 初始確認時被指定為可供出售的非衍 ( 3 ） 符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn) 。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定 是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時間。 從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。 由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 如果符合其他條件，不能由于投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。 （二）有明確意圖持有至到期 有明確意圖持有至到期 是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： ( 1 ）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 ( 2 ）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益律變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)投資源共享。 ( 3 ）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ( 4 ）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 （三）有能力持有至到期 有能力持有至到期 是指企業(yè)有足夠財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 下列情況之一，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： （ 1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供支持，以使該金融資產(chǎn)持有至到期。 （ 2）受法律，行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期。 （ 3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資源共享持有至到期的情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。 （四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) （五）持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資的會計處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到未到期前通常不會出售或重分類。因此，持有至到期投資的會計處理主要解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認及將其處置時損益的處理。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的核算 一 、長期股權(quán)投資的初始計量 長期股權(quán)投資 是指企業(yè)已經(jīng)取得并打算長期持有的被投資單位的股權(quán)投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。 長期股權(quán)投資的初始計量 ，是指取得長期股權(quán)投資時，對其投資成