【正文】 ,低于 25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨 幣性資產(chǎn)交換。 （ 2） 借： 固定資產(chǎn) —辦公樓 借： 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 貸：庫存商品 180 B 企業(yè)會(huì)計(jì)處理 （ 1）補(bǔ)價(jià)比例 =15247。(210+15)=%,低于 25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 2） 借： 固定資產(chǎn)清理 —辦 公樓 205 借 : 累計(jì)折舊 25 借 : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 貸：固定資產(chǎn) 250 借 : 庫存商品 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸 : 固定資產(chǎn)清理 205 貸 : 銀行存款 15 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （ 1）計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝（ 800－ 500）＋（ 300－ 120）＝ 480（萬元） （ 2）計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值的總額＝（ 700－ 400）＋ 120＝ 420（萬元） （ 3）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入廠房的成本＝ 480（ 700－ 400） /420＝ （萬元） 換入持有至到期投資的成本＝ 480－ ＝ （萬元） （ 4）編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊 500 貸：固定資產(chǎn) —設(shè)備 800 借：固定資產(chǎn) —廠房 持有至到期投資 累計(jì)攤銷 120 營(yíng)業(yè)外支出 51 貸：固定資產(chǎn)清理 300 無形資產(chǎn) 300 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8 計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝ 700－ 400＋ 120＝ 420（萬元） （ 6）計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額＝（ 800－ 500）＋（ 300－ 120）＝ 480（萬元） （ 7）計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入設(shè)備的成本＝ 420300/480＝ （萬元） 換入無形資產(chǎn)的成本＝ 420180/480＝ （萬元） （ 8）編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) —廠房 700 借：固定資產(chǎn) —設(shè)備 借： 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 無形資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 300 持有至到期投資 —成本 100 —利息調(diào)整 20 營(yíng)業(yè)外收入 51 單位：萬元 甲公司 計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 =15247。（ 70+55） 100%=12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =70+5515=110(萬 元 ) 汽車 (1)的入賬價(jià)值 =60/(60+50) 110=60(萬元 ) 汽車 (2)的入賬價(jià)值 =50/(60+50) 110=50(萬元 ) 會(huì)計(jì)分錄 (1) 借 :固定資產(chǎn)清理 68 借 :累計(jì)折舊 12 貸 :固定資產(chǎn) 80 (2) 借 :固定資產(chǎn) 汽車 (1) 60 汽車 (2) 50 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 借 :銀行存款 貸 :固定資產(chǎn)清理 68 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 55 貸 :應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫存商品 50 單位：萬元 甲公司 計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 =1000247。7000100%=%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交 換。 會(huì)計(jì)分錄 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 借 :銀行存款 1000 貸 :其他業(yè)務(wù)收入 7000 借 :其他業(yè)務(wù)成本 5600 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200 貸 :投資性房地產(chǎn) 5800 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 350 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 350 乙公司 所支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的貨幣資產(chǎn)之和的比例 =100/(6000+1000) 100%=%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 . 會(huì)計(jì)分錄 : 借 : 固定資產(chǎn) 7000 貸 : 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 貸：銀行存款 1000 貸：投資收益 1000 第三章 債務(wù)重組 一 、單項(xiàng)選擇題： 二、多項(xiàng)選擇題 10.BCDE 三、判斷改錯(cuò)題： 1. 2. 3. 4. 5.√ 6. 7.√ 8. 9.√ 10.√ 11.√ 12. 13. 14. 15. 16.√ 17.√ 18.√ 19.√ 20.√ 四、業(yè)務(wù)核算題 （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 重組收益 =700000550000（ 55000017%） =56500（元） 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =550000450000=100000（元） 借 :應(yīng)付賬款 乙企業(yè) 700000 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 )(5517%) 93500 營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 56500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450000 貸：庫存商品 450000 （ 2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 重組損失 =700000550000（ 55000017%） =56500 借 :庫存商品 550000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 93500 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 56500 貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 700000 （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 重組利得 =100000（ 80000+80000*17%） =64000（元） 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =80000（ 120200300009000+1000） =2020（元） （損失） 借：固定資產(chǎn)清理 81000 累計(jì)折舊 30000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000 貸：固定資產(chǎn) 120200 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)付賬款 ——乙企業(yè) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 6400 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——處置固定資產(chǎn)凈損失 2020 貸：固定資產(chǎn)清理 2020 （ 2）乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理 重組損失 =100000（ 80000+80000*17%） =6400（元） 借：固定資產(chǎn) 80000 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 6400 貸：應(yīng)收賬款 ——甲企業(yè) 100000 （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 重組收益 =10350093500=10000（元） 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =93500（ 10000010000+500） =3000（元） 借：應(yīng)付賬款 乙企業(yè) 103500 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000 銀行存款 500 投資收益 3000 營(yíng) 業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 10000 （ 2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 重組損失 =103500202093500=8000 （元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 935000 壞賬準(zhǔn)備 2020 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 8000 貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 103500 （ 1）乙公司的會(huì)計(jì)處理 重組收益 =10350096000=7500（元） 借：應(yīng)付賬款 ——甲企業(yè) 103500 貸：股本 （實(shí)收資本） 10000 資本公積 資本（股本）溢價(jià) 86000 營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 7500 （ 2）甲公司會(huì)計(jì)處理 重組損失 =10350096000=7500（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 96000 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 7500 貸：應(yīng)收賬款 ——乙企業(yè) 103500 （ 1）甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 38000 借：應(yīng)收賬款 —債務(wù)重組 8000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 4000 貸：應(yīng)收票據(jù) ——乙公司 100000 （ 2）乙公司會(huì)計(jì)處理： ① 借：固定資產(chǎn)清理 35000 借：累計(jì)折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) 50000 ② 借：應(yīng)付票據(jù) ——甲公司 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 35000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ——處置固定資產(chǎn)凈收益 3000 貸：股本 5000 貸：資本公積 ——股本溢價(jià) 45000 貸：應(yīng)付賬款 —債務(wù)重組 8000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 4000 假設(shè) 5%的利率等于實(shí)際利率 （ 1） A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 50000 壞賬準(zhǔn)備 8000 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 7400 貸：應(yīng)收賬款 ——B 企業(yè) 60000 應(yīng)收利息 ——B 企業(yè)