【正文】 來越普遍，由于會計核算和會計報表的 數(shù)字涉及 人們的經(jīng)濟利益，有不少企業(yè)主管和會計人員以及其他利益相關(guān)者利用職務(wù)之便，鉆 法律、制度的空子，造假賬、編報表， 向 公眾發(fā)布虛假信息，給社會帶來極大的危害， 從瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件到不斷掀起的 “ 審計風(fēng)暴 ” ，可以看出當(dāng)今會計造 “ 假、財經(jīng)違紀問題已到了觸目驚心的地步，它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，央及了資本市場的健康發(fā)展。加強與提高會計監(jiān)管、打擊經(jīng)濟違法違紀活動、杜絕會計造假始終是會計及法律界的重要任務(wù)。 會計造假可能出現(xiàn)的趨勢 正所謂 “ 冰凍三尺，非一日之寒 ” ，這樣的現(xiàn)象是在一直存在以來從沒有根治過造成的，它就像是一股 “ 蓄勢待發(fā)的惡勢力 ” ，如果一旦爆發(fā)就是一發(fā) 不可收拾，因而要在它可能爆發(fā)之前遏制它的發(fā)展勢頭。這些狀況的發(fā)生都是由會計人員及相關(guān)人員制造出來的，在會計相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行下，在相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督下，會計造假這樣嚴重，這是單位負責(zé)人及會計人員的責(zé)任，由于他們的會計職業(yè)道德意識淡薄、無視 法律法規(guī)的威嚴、為了滿足個人和小集團的利益，會計舞弊，弄虛作假，損害了國家的利益和 社會大眾的利益。他們貪圖一時的利益，給我國經(jīng)濟的發(fā)展就添加了許多阻力，在眾多這樣的 “ 他們 ” 推動下，阻力是日積月累的，最后的結(jié)果很可能是阻礙了整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，這樣只會害人害己。 會計造假的防范與治理措施 第 2 頁 7 第三章 會計造 假的原因 法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善 在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其 經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。 相關(guān)會計法律法規(guī)的不完善 我國《會計法》中明確規(guī)定進行會計造假要受到相關(guān)法律的制裁，但在這個前提下，為什么還有人知法犯法呢？原因是會計法還有不完善的地方。單位負責(zé)人之所以敢冒風(fēng)險作假，是因為會計造假的風(fēng)險收益要遠大于風(fēng)險成本。會計行業(yè)的法律法規(guī)不完善讓造假者的行為就一個現(xiàn)在流行的一句話： “ 上有政策，下有對策。 ”他們就像有強大生命力的 “ 雜草 ” 一樣：野火燒不盡，春風(fēng)吹又生。要想從根本上改變造假者 寧知法也要犯法的想法，就應(yīng)從他們 “ 趨利 ” 的目的出發(fā)，不斷完善相關(guān)的會計法律法規(guī)，進一步加大對違法造假的處罰力度，當(dāng)造假成本大于造假的風(fēng)險收益的時候，造假者自然會三思而后行。只有這樣才能有效的遏制造假現(xiàn)象的發(fā)生。 法律懲罰打擊力度不夠 目前 ,盡管我國《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)對會計人員的違法行為處罰力度在不斷加大 ,但有法不依或執(zhí)法不嚴、查處力度和打擊力度不夠等情況嚴重存在。有些雖有明文規(guī)定 ,但在實際處理過程中 ,都是大事化小、小事化了 ,往往還停留在警告和罰 款上。從行業(yè)的職業(yè)道德約束來看 ,其約束力和行業(yè)處罰力度也遠遠不夠 ,致使違法收入遠遠大于違法成本 ,這無疑助長了一部分會計人員去冒險。 會計人員素質(zhì)不高，會計職業(yè)道德失范 會計造假，既是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員職業(yè)技能不高，又是這些人法制觀薄弱會計造假的防范與治理措施 第 2 頁 8 造成的。在企事業(yè)單位中，會計人員除按法律、制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，在單位會計人員從屬于單位負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟利益直接由單位負責(zé)人所掌握和決定，從而使單位負責(zé)人違法干預(yù)會計人員工作，授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，假造會計資料的現(xiàn)象時有發(fā)生。一般 而言，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。但是目前我國會計人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨立能力。 第四章 會計造假的 表現(xiàn)形式 編制虛假會計憑證、張博、粉飾報表，提供虛假會計信息 會計憑證的造假主要是通過編造虛假經(jīng)紀業(yè)務(wù)，以非法的手段取得原始憑證，或自制勞務(wù)費、裝卸費憑證等以虛開實，或以原會計事項為基礎(chǔ)，通過夸大或縮小的方式一勺開多，或 采用偷梁換柱的方式， 利用形式上合法的票據(jù)在費用列示公費旅游或領(lǐng)導(dǎo)個人消費等。這些虛假憑證進入記賬程序，知識會計信息從源頭上是真，也給審計工作帶來了很大難度。另一方面就是 就是建立賬外賬，有的甚至建幾套賬，一套用來應(yīng)對稅務(wù)部分應(yīng)付檢查，一套用來給上級管理部門，一套留給審計部門等，這樣的弄虛作假行為在一些企業(yè)大有存在。有些企業(yè)需購經(jīng)濟業(yè)務(wù)、粉飾會計報表。以上種種行為，直接造成了會計信心的嚴重失真。 大做成本文章，虛增企業(yè)利潤 成本的大小直接關(guān)系到企業(yè)的利潤，特別是上市公司，為了粉飾業(yè)績，虛增企業(yè)利潤，提高股票價值，在成本上 大做文章，通常采取的方法有：該列入成本的材料費、人工費不計入成本，使生產(chǎn)成本人為降低；該攤銷的費用不攤銷或者少攤銷，該計提的費用不計提或者少計提。例如固定資產(chǎn)折舊，本應(yīng)按月入市計提，有的企業(yè)為了加大利潤，就不提或者改變原來的折舊方法重新計提 ，使折舊費用減少；或者將已竣工的基建項目不按時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少計折舊費用，又將發(fā)生的長期借款利息計入工程成本，有些企業(yè)采取在集團下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移成本，達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的，這樣就使成本在各自企業(yè)由于人為因素而改變，致使企業(yè)利潤不實。 進行違規(guī)稅金核算，維護 小團體利益 主要表現(xiàn)在企業(yè)為偷逃稅金 ，虛開增值稅專用發(fā)票或虛擬購銷業(yè)務(wù)購買增值稅進項稅額發(fā)票入賬；有些企業(yè)為了偷逃營業(yè)稅，編造發(fā)票摘要的內(nèi)容，如將全部為營運收入的發(fā)票變造為營運收入和其他款項，以少繳營業(yè)稅；還有一些企業(yè)序列職會計造假的防范與治理措施 第 2 頁 9 工名冊或以職工部分收入為計稅標準，偷逃個人所得稅；有的隱瞞收入，亂攤成本費用，偷逃企業(yè)所得稅，從而達到不繳或少繳稅金的目的，是國家蒙受損失。 第五 章 會計造假的危害 嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序 市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟形成的 各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。 侵害會計資料使用者利益 隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準確提供會計資料的要求，不僅是單位 有損會計隊伍自身形 象 會計人員人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計隊伍良好形 危及經(jīng)營主體自身生存 市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安燃公司、世 界通信的慘痛事實說明了一切。 會計造假的防范與治理措施 第 2 頁 10 第六章 會計造假的防范和治理措