【正文】 方法，為改善單位內(nèi)部 管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。 、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用，主要體現(xiàn)在以下 四 個(gè)方面： 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。 會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會(huì)計(jì)法 律制度所不能替代的。例如，會(huì)計(jì)法律只能對會(huì)計(jì)人員不得違法的行為做 出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會(huì)計(jì)人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以對此起很重要的輔助和補(bǔ)充作用。 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。 10 動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。 從會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個(gè)服務(wù)對象提供有用的會(huì)計(jì)信息。 能否為這些服務(wù)對象及時(shí)提供相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)職業(yè)者能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會(huì)計(jì)職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。 社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到愛崗敬業(yè)、提高專 業(yè)勝任能力，這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)職業(yè)者遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一 11 步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析 、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 失范 現(xiàn)狀 會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的一個(gè)至關(guān)重要因素，直接影響到我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。近年來在全世界范圍內(nèi)，大企業(yè)、大集團(tuán)頻頻出現(xiàn) 很多 會(huì)計(jì) 違法 舞弊案件?？梢园l(fā)現(xiàn)大量的會(huì)計(jì)造假可以折射出會(huì)計(jì)人員 職業(yè)道德方面存在的問題。 安然公司成立于 1985 年，早期主要從事天然氣、石油傳輸?shù)葌鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)。進(jìn)入 20世紀(jì) 90年代后，安然公司進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，進(jìn)行了一系列的金融創(chuàng)新，其復(fù)雜而又高超的技巧使安然公司得到了金融創(chuàng)新巨擘的美稱，并且成為美國 MBA 教材中案例而倍加贊賞。安然公司正是利用了這一點(diǎn)，成功地通過會(huì)計(jì)造假來維持公司不正當(dāng)?shù)睦妗? 數(shù)據(jù)（單位：百萬美元）可以證明（詳見 2021 年第 5 期《證券市場導(dǎo)報(bào)》）： 2021 年 1999 年 1998 年 非衍生金融工具收入 93557 34774 27215 非衍生金融工具成本 （ 94517） （ 34761） （ 26381） 非衍生金融工具毛利 （ 960） 13 834 衍生金融工具利得（或損失） 7232 5338 4045 其他費(fèi)用 （ 4319） （ 4549） （ 3501） 營業(yè)利潤 1953 802 1378 凈利潤 979 893 703 數(shù)據(jù)表明，雖然安然公司的非衍生 金融工具的收入有成倍的增 12 長，利潤卻直線下降，到 2021 年已出現(xiàn)了虧損。但從報(bào)表所披露的凈利潤看，利潤則是穩(wěn)步增長的。這是衍生金融工具所帶來的好處。如果剔除衍生金融工具的利得，安然連續(xù) 3年的營業(yè)利潤都是虧損的。從披露的資料看，安然公司主要采用以下的衍生金融工具、關(guān)聯(lián)交易和會(huì)計(jì)手段來達(dá)到目的。 安然公司為了能為他們高速的擴(kuò)張籌措資金，利用 SPE成功地進(jìn)行表外籌資幾十億美元。但是在會(huì)計(jì)處理上，安然公司未將兩個(gè) SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內(nèi)。 安然公司顯然鉆了一般公認(rèn)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則 的空子。僅就這兩個(gè) SPE，安然公司就通過合并報(bào)表高估利潤 5 億美元，少計(jì)負(fù)債 25億美元。安然公司創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過 3000 個(gè)。創(chuàng)建這些公司是為了通過關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造利潤。 2021 年第二季度，安然公司把北美 3 個(gè)燃?xì)怆娬举u給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，市場估計(jì)此項(xiàng)交易比公允價(jià)值高出 3 億至 5 億美元。還將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠以 億美元的價(jià)格賣給另一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)。而該工廠早在 1999 年被列為“損毀資產(chǎn)”，沖銷金額達(dá) 億美元。之所以創(chuàng)建這么多而復(fù)雜的公司體系，拉長控制鏈條，是為了通過關(guān)聯(lián)交易自上而下傳遞風(fēng)險(xiǎn)， 自下而上傳遞報(bào)酬，在信息的披露上把水?dāng)嚮臁? 安然公司通過金融工具、關(guān)聯(lián)企業(yè)制造交易的目的主要有兩個(gè)： 13 一是以較低的成本籌集更多的資金；二是創(chuàng)造收益和利潤，維持高企的股價(jià)以迎合華爾街的需要。安然利用會(huì)計(jì)手段達(dá)到了這個(gè)目的，但卻同時(shí)給自己埋下了巨大的隱患。上世紀(jì) 90 年代，安然公司大量通過資產(chǎn)證券化進(jìn)行籌資，其手段復(fù)雜而巧妙。安然有 800 多個(gè)信托基金，安然將資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用。發(fā)行的債券盡管有抵押，但為了保證發(fā)行成功，安然又常使用股票作為進(jìn)一步的擔(dān)保。 、會(huì) 計(jì)職業(yè)道德問題 所帶來的重大 危害 及影響 由安然公司納稅申報(bào)上的 造假行為 應(yīng)該引發(fā)人們再次思考會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題，其將對國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)危害。 、 擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序 市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。近年來，造假賬、虛列資產(chǎn)權(quán)益等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，并且出現(xiàn)了貪污、漏稅等嚴(yán)重問題，這都對經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展造成了無法估量的損失。 、 影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策 會(huì)計(jì)的目的就是真實(shí)公允地反映經(jīng)濟(jì)經(jīng)營狀況，而國家宏觀調(diào)控便依賴于報(bào)表等會(huì)計(jì)成果，認(rèn)為其反映的經(jīng)營與資產(chǎn)列報(bào)是合理的，并做 出宏觀的經(jīng)濟(jì)決策。但是，在會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的條件下，會(huì)計(jì)結(jié)論的可信度受到威脅，更何談宏觀調(diào)控的有效性 。 14 、 侵害投資者利益 此種危害在上市公司中更為明顯。會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的產(chǎn)生會(huì)使得會(huì)計(jì)工作喪失獨(dú)立客觀公正的原則。為企業(yè)及上市公司提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告與驗(yàn)資報(bào)告，從而欺騙投資者，侵害其利益。 、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題 新中國成立以來，我國的會(huì)計(jì)法制和職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效，廣大會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績，促進(jìn)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是 從事會(huì)計(jì)工作，經(jīng)常會(huì)遇到守法與違法的矛盾，經(jīng)常會(huì)遇到處于法律、法規(guī)邊緣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果會(huì)計(jì)人員沒有強(qiáng)烈的法制觀念、政策觀念和反腐觀念，就很容易受到各種各樣的違法、違規(guī)、違紀(jì)思想的侵蝕就有可能做出違法、違規(guī)、違紀(jì)的行為，不斷加強(qiáng)法制觀念、政策觀念和反腐觀念，時(shí)刻預(yù)防和抵制各種腐朽的思想的侵蝕是會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的基本前提，是會(huì)計(jì)人員終身都要修好的功課。 我們在充分肯定會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時(shí)，也不應(yīng)忽視存在的問題。 、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄 在現(xiàn)實(shí)中，一些會(huì)計(jì)人 員在國家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策， 15 直接參與偽造、變造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表 、會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金賬戶、納稅申報(bào)等一系列造假行為。 、 追求私利，監(jiān)守自盜 一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。 、 違背準(zhǔn)則，弄虛作假 一些注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、