【正文】 因此，這段閑暇時(shí)間的全部成本為$450。全部成本＝固定成本＋變動(dòng)成本，固定成本＝固定間接費(fèi)用（每天$30）＋固定人工成本（2人工資，每天合計(jì)$100），由于業(yè)務(wù)量為0，變動(dòng)成本為0。因此，3天閑暇時(shí)間的全部成本＝($50＋$100)＊3天＝$450（2）這家企業(yè)的固定間接費(fèi)用由哪些項(xiàng)目構(gòu)成，這一年的全部固定間接費(fèi)用是多少？這家企業(yè)的固定間接費(fèi)用可能包括工具、汽車、設(shè)備等項(xiàng)目。這一年的全部固定間接費(fèi)用＝$50＊5天＊50周＝$12 500（3）變動(dòng)成本的項(xiàng)目有哪些？變動(dòng)成本項(xiàng)目可能包括：水、磚、砂、水泥、燃料與動(dòng)力。3． 假設(shè)每100塊磚的變動(dòng)成本為$30，列出表格計(jì)算，當(dāng)產(chǎn)量分別是0、100、200、300、400、500、600、700、800、900、1000及1100時(shí)的固定成本、變動(dòng)成本、總成本與總收入。產(chǎn)量（塊）固定成本變動(dòng)成本總成本總收入0$150$0$150$0100$150$30$180$80200$150$60$210$160300$150$90$240$240400$150$120$270$320500$150$150$300$400600$150$180$330$480700$150$210$360$560800$150$240$390$640900$150$270$420$7201000$150$300$450$8001100$150$330$480$8804． 利用上述信息，如果每天砌1100塊磚，他們可以賺取多少利潤(rùn)？收入＝$＊1100＝$880成本＝$50＋$40＋$60＋$30＊（1100∕100）＝$480利潤(rùn)＝收入－成本＝$880－$480＝$400如果每天砌1100塊磚，他們可以賺取的利潤(rùn)為$880－$480＝$400第3章 成本性態(tài)課堂練習(xí)1． 成本計(jì)算根據(jù)上面的信息，如果汽車在兩年內(nèi)每年平均行駛35 000英里，重新計(jì)算其年成本。固定成本如下：折舊費(fèi)∕年＝（$24 000－$12 000）∕ 2＝$6 000維護(hù)費(fèi)∕年＝（$400＋$900）∕ 2＝$650稅金、保險(xiǎn)費(fèi)等∕年＝$800固定成本∕年＝$6 000＋$650＋$800＝$7 450變動(dòng)成本如下：柴油與汽油費(fèi)∕年＝$∕英里維修費(fèi)∕年＝$800 ∕ （25 000＊2）＝$∕英里變動(dòng)成本∕英里＝$＋$＝$∕英里則，變動(dòng)成本∕年＝$∕英里＊35 000英里＝$11 060階梯成本如下：2年行駛35 000英里∕年＊2年＝70 000英里，每30 000英里需要更換一次輪胎，則需要更換2次輪胎，每次成本$600，成本為$600∕次＊2次＝$1 200階梯成本∕年＝$1 200 ∕ 2＝$600因此，年成本＝固定成本＋變動(dòng)成本＋階梯成本＝$7 450＋$11 060＋$600＝$19 1102． 單位成本的計(jì)算根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著收集不同產(chǎn)量下的總成本，盡可能多地計(jì)算不同產(chǎn)品的平均（單位）成本。比較這些產(chǎn)品的成本與單價(jià)，解釋為什么各種產(chǎn)品可能存在著不同。關(guān)鍵詞和術(shù)語1． 成本性態(tài)可以定義為當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。2． 期間成本固定成本的另一稱謂，指不受業(yè)務(wù)量影響的成本。3． 階梯成本指那些看上去固定但受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。例如，如果業(yè)務(wù)量急劇增加，企業(yè)可能會(huì)雇傭更多的管理和監(jiān)管人員，這會(huì)導(dǎo)致固定成本顯著上升。4． 半變動(dòng)成本或混合成本是指既有固定成本成份又有變動(dòng)成本成分的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。包括收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)，以及包括公路稅這種固定費(fèi)用和燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)這些變動(dòng)費(fèi)用的交通費(fèi)用。5． 高低點(diǎn)法是指通過考察業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)與最低點(diǎn)處的總成本來確定固定成本與變動(dòng)成本的方法。6． 平均或單位變動(dòng)成本是指單位產(chǎn)出的變動(dòng)成本。可以用下面的公式計(jì)算：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本＝（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本）∕（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）。7． 平均或單位固定成本是指單位產(chǎn)出的固定成本?？梢杂孟旅娴墓接?jì)算：平均固定成本＝總固定成本∕總業(yè)務(wù)量。8． 平均或單位總成本是指單位產(chǎn)出的總成本?？梢杂孟旅娴墓接?jì)算：平均總成本＝總成本∕總產(chǎn)量。9． 規(guī)模報(bào)酬遞增這與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)，當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越來越小。10． 規(guī)模報(bào)酬遞減這可能與制造過程中的成本增加有關(guān)，隨著業(yè)務(wù)量的上升，成本的變化越來越大。案例分析制作成本會(huì)計(jì)師需要的這些圖：1． 投資額外的設(shè)備對(duì)固定成本的影響。成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　產(chǎn)量階梯成本當(dāng)增加新的固定資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)的固定成本呈階梯一樣上升。這些成本在購置新設(shè)備之前將保持不變。當(dāng)投資額外設(shè)備時(shí)，固定成本會(huì)直線上升，然后保持不變。2． 當(dāng)采購量較大時(shí)獲得的折扣對(duì)全部材料成本的影響。成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　產(chǎn)量成本　　　　　　　　　　　　　　　業(yè)務(wù)量水平與批量購買折扣相關(guān)的變動(dòng)成本這個(gè)例子中，企業(yè)采購量很大，因此全部采購都得到了折扣。當(dāng)產(chǎn)量上升時(shí)，批量采購折扣會(huì)使單位成本下降。3． 用高低點(diǎn)法計(jì)算變動(dòng)成本并解釋它是如何起作用的?？偝杀? 假設(shè)的總成本 A 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 變動(dòng)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　固定成本（各種產(chǎn)量下的）　　　　　　低　　　　　　　　　　　　高　　　　　　　業(yè)務(wù)量高低點(diǎn)法該圖表示了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本。距離A代表最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間變動(dòng)成本的增加值。這個(gè)數(shù)字就是計(jì)算單位變動(dòng)成本公式當(dāng)中的分子，也是計(jì)算單位變動(dòng)成本的第一步。通常我們假設(shè)單位變動(dòng)成本是不變的，因此我們可以計(jì)算出各種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本。4． 用來說明變動(dòng)成本是如何受規(guī)模效益遞增影響的。成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　產(chǎn)量隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來越小在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)更有效率。因此，變動(dòng)成本按遞減的速率上升，但是其一直在上升。5． 用來說明變動(dòng)成本是如何受規(guī)模效益遞減影響的。成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　產(chǎn)量隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來越大這種情況下，企業(yè)隨著產(chǎn)量上升而效率下降，因此，變動(dòng)成本隨著產(chǎn)量的上升而增加得更快。第4章 成本要素課堂練習(xí)1． 實(shí)踐中的存貨控制系統(tǒng)根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著確認(rèn)上面提到的存貨控制要素是否被應(yīng)用。如果沒有，企業(yè)使用的是何種存貨控制系統(tǒng)。再訂貨點(diǎn)，是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平?？梢酝ㄟ^下面公式加以計(jì)算：再訂貨點(diǎn)＝存貨的最高耗用量＊收到訂貨的最大間隔時(shí)間。最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時(shí)間間隔。最低（緩沖）持有量，是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。可以通過下面的公式加以計(jì)算：最低持有量＝再訂貨點(diǎn)－（平均耗用量＊平均間隔時(shí)間）。最高持有量，是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平。它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。最高持有量＝再訂貨點(diǎn)＋再訂貨量－（最低耗用量＊最低間隔時(shí)間）。再訂貨量，是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)是需要采購的存貨量。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差，可以用下面的公式加以計(jì)算：再訂貨量＝最高持有量－最低持有量。在更復(fù)雜的控制系統(tǒng)中，經(jīng)常使用經(jīng)濟(jì)訂貨量理論來確認(rèn)存貨采購量。平均存貨量，是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量?？梢杂孟旅娴墓郊右杂?jì)算：平均持有量＝緩沖持有量＋1∕2再訂貨量。這個(gè)公式假設(shè)存貨水平在最低持有量與最高持有量之間平穩(wěn)地波動(dòng)，并且再訂貨量是二者之差，如上所述。2． 存貨控制方法根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著判斷上述存貨控制方法是否在相關(guān)企業(yè)被加以應(yīng)用。你認(rèn)為哪一種存貨控制方法對(duì)該企業(yè)最有效？①對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估。對(duì)于低成本存貨，通常使用90－60－30技術(shù)。即：當(dāng)存貨量下降到60單位時(shí)，將訂購30單位的存貨，使存貨恢復(fù)到90單位的最高水平。對(duì)于較昂貴的存貨，將使用更復(fù)雜的存貨控制方法。②兩箱系統(tǒng)，將采購的存貨放入兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)開始訂貨。③ABC分類法，根據(jù)存貨的單價(jià)將存貨進(jìn)行分類。A類存貨較為昂貴，因此對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本。C類存貨較為廉價(jià)，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨，因此對(duì)其使用嚴(yán)格控制且管理費(fèi)用較高的存貨控制方法是不恰當(dāng)?shù)?。④帕累托?0∕20）分類法，基于存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間的統(tǒng)計(jì)關(guān)系發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價(jià)值其數(shù)量只占20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價(jià)值存貨的有效控制。3． 存貨計(jì)價(jià)方法根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著判斷企業(yè)使用的是哪種存貨計(jì)價(jià)方法，并找出企業(yè)選擇這種方法的理由。常用的存貨計(jì)價(jià)方法包括：①先進(jìn)先出法，假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括：i先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)或報(bào)廢。ii容易理解。iii剩余存貨的計(jì)價(jià)將更接近于可能的重置成本。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括：i應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價(jià)格購入存貨時(shí)。ii管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價(jià)格計(jì)算同類材料的成本，決策變得困難起來。iii如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值與當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。②后進(jìn)先出法，假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。后進(jìn)先出法提高了發(fā)出存貨的成本而降低了剩余存貨的成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括：i發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。ii管理者會(huì)對(duì)當(dāng)前價(jià)格更加了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價(jià)格。這可能會(huì)更有利于進(jìn)行有效決策。后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括：i對(duì)這種方法理解起來略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出多批存貨以滿足總需求。ii決策可能會(huì)更加困難，因?yàn)榇尕泝r(jià)格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會(huì)先發(fā)出的事實(shí)與成本計(jì)價(jià)方法不同。③加權(quán)平均法，該方法要求對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)，就需要重新計(jì)算一次平均成本。發(fā)出存貨與剩余存貨的平均成本相同。計(jì)算加權(quán)平均成本的公式如下：存貨的平均成本＝收到的存貨總成本∕收到的存貨總數(shù)量。加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)包括：i材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉，從而簡(jiǎn)化決策。ii比先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法更簡(jiǎn)單，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)存貨的不同年批次。加權(quán)平均法的缺點(diǎn)包括：i計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)會(huì)變得更加復(fù)雜。ii如果存在通貨膨脹，平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價(jià)格波動(dòng)，不利于核算的及時(shí)性。④重置成本法，該方法按重置成本對(duì)發(fā)出材料計(jì)價(jià)，從而保證了發(fā)出存貨的價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格更加一致，但對(duì)管理層來說比較困難，并且不符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。⑤高進(jìn)先出法，這種方法對(duì)當(dāng)前發(fā)出的存貨按現(xiàn)有存貨的最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。⑥次進(jìn)先出法，這種方法按企業(yè)將購買的下一批存貨的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是使存貨價(jià)值更新最快，但是管理起來非常復(fù)雜。對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，完全取決于各個(gè)公司的實(shí)際情況。只要使用的方法保持前后一致，就會(huì)計(jì)程序而言是沒有問題的。然而，對(duì)企業(yè)的盈利能力而言卻有不同的意義。例如，如果使用先進(jìn)先出法而不是后進(jìn)先出法，發(fā)出存貨的成本較低，而剩余存貨的成本較高。材料成本是銷售成本的重要組成部分，如果材料成本比較低，則利潤(rùn)可能會(huì)明顯高于使用后進(jìn)先出法得到的利潤(rùn)。按照先進(jìn)先出法報(bào)告的存貨期末余額將高于后進(jìn)先出法下得到的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為不同的價(jià)值。只要企業(yè)持續(xù)使用所選擇的方法并且利益各方知道這種方法被使用，那么人們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的理解就不會(huì)有問題。4． 薪酬支付方式查閱地方或全國(guó)報(bào)紙，尋找不同薪酬支付方式的例子。哪一種方式最為常用？為什么你會(huì)這么認(rèn)為？薪酬支付的方式有：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、傭金、一次性付費(fèi)等。計(jì)時(shí)工資更為常用，它按工作時(shí)間計(jì)算員工的工資。它的優(yōu)點(diǎn)在于使用簡(jiǎn)便，員工也更愿意接受，因?yàn)檫@會(huì)令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時(shí)，雇主也愿意使用這種薪酬計(jì)劃，因?yàn)閱T工不會(huì)匆忙完成工作，從而能保證工作的高質(zhì)量。在員工以團(tuán)隊(duì)協(xié)作方式工作的情況下，精確衡量每個(gè)員工的貢獻(xiàn)是一件非常困難的事情，因此使用計(jì)時(shí)工資會(huì)使問題變得簡(jiǎn)單。5． 額外福利詢問你的親友，他們是否獲得了某種額外福利，以及對(duì)他們來說額外福利的重要性。查閱報(bào)紙中的招聘廣告，列出雇主可能提供的各種額外福利。額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、旅游、年假、購物卡、教育培訓(xùn)、公司轎車、抵押、貸款工具等。在高管人員的薪酬中，福利顯得特別重要，通常是聘用過程中談判的重要議題。6． 激勵(lì)計(jì)劃詢問你的親友，他們所在的公司是否實(shí)施了激勵(lì)計(jì)劃？這些激勵(lì)計(jì)劃是否成功？查閱報(bào)紙上的招聘廣告，列出雇主提供的不同的激勵(lì)計(jì)劃。激勵(lì)計(jì)劃作為獎(jiǎng)勵(lì)完成目標(biāo)任務(wù)的員工的一種方式得到了廣泛應(yīng)用。它們可以直接與產(chǎn)量掛鉤，或以一些其它因素為條件。⑴激勵(lì)計(jì)劃可以分為三類：①個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到所設(shè)置的個(gè)人目標(biāo)的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。②集體激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。引入了新的工作方式或雇傭了新員工，可能會(huì)給企業(yè)帶來一定問題，因?yàn)檫@時(shí)集體活力將發(fā)生變化，因此這個(gè)集體可能完不成目標(biāo)。③全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃