【正文】 成本控制，成本分析方面也做了一些有益的工作。向市場經(jīng)濟過渡后，我國成本管理的理論研究有了突破性發(fā)展，企業(yè)成本管理工作正在走上規(guī)范化的軌道，開始推行標準成本制度、責(zé)任成本制度、變動成本法，企業(yè)成本管理進入了新的歷史發(fā)展階段。 但是 ,目前我國企業(yè)成本管理觀念比較淡薄，即使成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。我國加入 WTO后，企業(yè)所 面臨界的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。 優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進成本管理，以低于競爭對手的成本水平進行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競爭中立于不敗之地。在一個以顧客為導(dǎo)向、競爭激烈、變化快速、科技發(fā)達為特征的新競爭環(huán)境的要求下，在經(jīng)濟一體化席卷全球的 21 世紀，中國企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從研究成本管理發(fā)展的歷程入手，結(jié)合中國成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀，分析新競爭環(huán)境下 的成本管理，通過對國內(nèi)外公司成本管理實踐的分析，得出中國企業(yè)成本管理的實施策略。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外分別對標準成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多 。標準成本制度產(chǎn)生于二十世紀 20 年代的美國， 傳統(tǒng)標準成本制度 主要 產(chǎn)生于泰羅的 “ 科學(xué)管理 ” 理論下，“ 科學(xué)管理 ” 將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為許多簡單的工序，然后通過動作研究和時間研究來制定各工序的標準。在少品種、大批量的生產(chǎn)方式下，泰羅的 “ 科學(xué)管理 ” 理論為提高生產(chǎn)效率起到了極大的作用。 二十世紀 30 世紀年代末 40 年代初，美國會計學(xué)家科勒在 1941 年《會計論壇》 雜志以及其編著的《會計師詞典》等論文和著作中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會計的基本思想。 70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。美國的斯托布斯 1971 年出版的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》和 1988 年出版的《服務(wù)于決策的作業(yè)成本計算決策有用框架中的成本會計》等對作業(yè)會計進一步研究，對成本計算對象“作業(yè)特性”進行了解釋。直到 80 年代中期由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計算系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究。發(fā)表了《計算成本的正確性；制定正確的決策》 ,論文，創(chuàng)立了作業(yè)成本法，隨后發(fā) 展成為作業(yè)成本管理。到 90 年代，作業(yè)成本管理在美國、英國、加拿大等西方國家得到了長足發(fā)展。 20 世紀 80 年代由英國學(xué)者西蒙（ Simon,1981）提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重于理論性的探討。美國學(xué)者邁克爾波特在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中列專章探討成本優(yōu)勢。美國管理會計學(xué)者?？说冉邮芰诉@種觀點后，引入了波特的戰(zhàn)略觀點后，于 1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。 1998 年，一向推崇作業(yè)成本制的庫珀也提出了以作業(yè)成本制為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。近年來，在英美日等發(fā)達國家戰(zhàn)略成本 管理已成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學(xué)者又進一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)力界。 我國從事成本管理研究起步較晚真正意義上的成本管理研究大約是從 70 年代才開始的。范松林結(jié)合寶鋼的實際從三方面論述標準成本制度，第一部分結(jié)合寶鋼的實際闡述標準精品資料 6 成本制度的內(nèi)涵，第二部分闡述在標準成本制度下作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任者，第三部分闡述標準成本制度下財務(wù)人員的在降低現(xiàn)場成本中所起的作用。 一般的成本會計教科書只是簡單地介紹了一下作業(yè)成本法。人民大學(xué)的于富生出了一本專著《作業(yè)成本計算與控制》，以作業(yè)過程 為對象，全面論述成本管理的理論與實務(wù)。 西安交通大學(xué)歐佩玉、王平心在參考國內(nèi)外作業(yè)成本法文獻，在中國先進制造企業(yè)初步進行作業(yè)成本法分析和設(shè)計的基礎(chǔ)上，對作業(yè)分析法進行了理論研究，并結(jié)合企業(yè)實踐闡述了作業(yè)分析法在中國先進制造企業(yè)的應(yīng)用。 南京理工大學(xué)李連軍、王潤芳指出作業(yè)成本法的精髓是對生產(chǎn)中的間接費用依據(jù)成本動因進行分配，較傳統(tǒng)成本計算更為準確、及時。對作業(yè)成本法的基本概念、計算程度以及在我國的應(yīng)用進行了探討。 王平心、靳慶魯、 韓新民 在《 作業(yè)成本計算、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的現(xiàn)實性 》文章 介紹 作業(yè)成本計算及其 現(xiàn)實意義 ，重點介紹 作業(yè)管理及 作業(yè)成本計算在我國企業(yè)的應(yīng)用 ， 上海財經(jīng)大學(xué)胡奕明在 《 ABC、 ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展 》文章中 對我國企業(yè)運用作業(yè)成本計算方法和作業(yè)管理的情況進行了統(tǒng)計分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國企業(yè)未來運用作業(yè)成本計算及作業(yè)管理的方式提出了若干建議。 對于將戰(zhàn)略管理思想運用于企業(yè)成本管理的研究。陳勝群出了一本專著《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，以經(jīng)營戰(zhàn)略的基本理論為起點，站在多層次的戰(zhàn)略對企業(yè)成本管理戰(zhàn)略的一般形式進行了具體深入的探討。夏寬云的專 著《戰(zhàn)略成本管理》對戰(zhàn)略成本管理從理論讓作了系統(tǒng)的探討，并從實踐上作了比較深入的分析。 蔣昌穩(wěn)指出基于傳統(tǒng)成本管理已不適應(yīng)企業(yè)新的經(jīng)營環(huán)境與戰(zhàn)略管理需要，戰(zhàn)略成本管理以其嶄新的理念應(yīng)運而生于當今成本管理實踐中。并通過對戰(zhàn)略成本管理的研究，指出戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)為獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本分析和成本管理，不僅豐富了成本管理理論和方法，而且對指導(dǎo)企業(yè)成本管理實踐具有重大的現(xiàn)實意義。 肇英杰指出傳統(tǒng)的成本管理已無法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求；未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略成本管理。把成本管理的視點轉(zhuǎn)移到與戰(zhàn)略的 結(jié)合上，已成為當代企業(yè)，也包括我國企業(yè)成本管理的新趨勢。 冉秋紅指出為應(yīng)對經(jīng)濟全球化條件下的競爭局面，創(chuàng)建企業(yè)的長期成本優(yōu)勢，深受戰(zhàn)略管理范式影響的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運而生。并闡述了當今管理理論與實務(wù)界所探計的戰(zhàn)略成本管理思想及將這些思想轉(zhuǎn)化為具體行動。 國內(nèi)對戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的研究較少有創(chuàng)新，主要是對國外的研究進行理論介紹，而實務(wù)方面的經(jīng)驗介紹很少，尤其憑借一定的成本管理理論基礎(chǔ)和企業(yè)成本管理第一線的鮮活感悟而來的深刻剖析之文，只有那么屈指可數(shù)的幾篇論文。 本文的成本管理策略 本文認為，若能利用 ERP強大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標準成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實踐起著非常重要的作用。 精品資料 7 第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個階段 成本管理是指管理者在滿足顧客要求的前提下 ,持續(xù)地降低和控制成本的活動。隨著競爭環(huán)境的變化，企業(yè)處在競爭更加深層次，更全面的環(huán)境中，要想獲取戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢，必須在成本管理中注入戰(zhàn)略思想及全局思想。以此我們可以將成本管理的定義拓展為，在新的競爭環(huán)境中，企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略目標對企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)整個生命周期形成的成本進行管 理，并采取措施及時糾正偏差，使實際成本限制在目標范圍之內(nèi)，管理的范圍包括企業(yè)內(nèi)部及上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的價值鏈。 成本管理理論和實踐的演變 從某種意義上說，成本管理是一個歷史范疇。人類社會的工業(yè)文明史可以說也是一部成本管理的發(fā)展史。從早期的立足于減少浪費、降低消耗，歷經(jīng)通過擴大生產(chǎn)規(guī)模追求規(guī)模經(jīng)濟階段，再到注重管理全進程的成本形成，一直到很多先進企業(yè)正在追求的一方面加強全過程成本管理，一方面重視利用新技術(shù)、新理論和方法以追求戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，成本管理的演變就一直沒有停止進。沿著工業(yè)發(fā)展有歷史軌跡分析，成本管理的 演變進程大致歷經(jīng)了四個階段。從時間上進行粗略的劃分， 20 世紀 80 年代以前的成本管理被統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理，之后由于企業(yè)制造環(huán)境的變化，更由于以計算機技術(shù)和信息技術(shù)為代表的新技術(shù)在社會各領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得人們對現(xiàn)有的成本管理模式進行反思和改進，逐漸形成被稱之為戰(zhàn)略成本管理的一整套的成本管理思想、方法和技術(shù)。期間工業(yè)革命、科學(xué)管理、信息技術(shù)等在不同程度上成本成本管理發(fā)展的推動力。 成本管理經(jīng)歷的四個階段 成本管理的第一階段（ 20 世紀初到 40 年代）以工程驅(qū)動的標準成本為標志、以成本控制為基本特征的成本與管理 會計發(fā)展的初級階段。 在這期間，由于英國的工業(yè)革命成功，促使了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的迅速擴大，社會化大生產(chǎn)程度進一步提高，市場競爭開始激烈起來。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者都開始意識到，過去那種僅靠增加產(chǎn)量的簡單企業(yè)發(fā)展模式已經(jīng)開始不適應(yīng)新形勢了，而必須研究產(chǎn)品成本并通過控制成本來增加企業(yè)利潤。 這期間，在產(chǎn)品成本方面所關(guān)注的問題是成本應(yīng)該是包括哪些部分，人們提出了產(chǎn)品成本應(yīng)由直接材料、直接人工、間接制造費用和銷售費用構(gòu)成。這就是所謂的以工程驅(qū)動的標準成本。這一階段影響成本與管理發(fā)展的理論主要是泰羅的科學(xué)管理理論。該理論認 為，為了提高生產(chǎn)和工作效率，應(yīng)該而且可以找到并選擇一個最適合于某項工作的有效方法即“最佳途徑”來完成這項工作。因此，按最佳途徑制定出標準操作方法，再根據(jù)標準操作方法確定標準成本，使成本計算由過去的事后計算和使用變?yōu)槭虑坝嬎?、事中控制，并按此標準培?xùn)員工，在工作中嚴格遵照執(zhí)行，管理也按此進行控制并實行獎勵制度。從此找出了一條控制成本防止浪費的有效途徑。 成本管理的第二階段（ 20 世紀 40 年代到 70 年代）以成本性態(tài)分析為標志、以預(yù)測決策為基本特征的傳統(tǒng)成本與管理會計的形成與發(fā)展階段。 這期間，由于第二次世界大戰(zhàn)的 結(jié)束，世界科學(xué)技術(shù)日新月異，促使社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴大。與此同時，西方管理理論也有了迅速發(fā)精品資料 8 展，各種管理理論和學(xué)派的出現(xiàn)，極大地推動了成本與管理的發(fā)展。進入 20 世紀 50 年代以后，經(jīng)營管理者們十分重視為財務(wù)報告目的而計算的產(chǎn)品成本。管理人員在進行有關(guān)產(chǎn)品的盈利、價格、品種配置決策及管理控制時，提出了成本性態(tài)概念，即將產(chǎn)品成本按其與業(yè)務(wù)量是否相關(guān)而劃分為變動成本、固定成本和混合成本。這一劃分就導(dǎo)致產(chǎn)生了變動成本計算方法和成本、業(yè)務(wù)量、利潤分析方法，由此推動了 20 世紀中葉成本與管 理的快速發(fā)展。 這期間影響成本與管理會計快速發(fā)展的經(jīng)濟與管理理論也發(fā)展很快。這此理論主要是行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、預(yù)測決策理論及信息經(jīng)濟學(xué)等。行為科學(xué)理論旨在創(chuàng)造一種適當?shù)募顧C制；系統(tǒng)理論告訴管理者如何認識和管理企業(yè)組織系統(tǒng)；預(yù)測決策理論提供了很多在企業(yè)經(jīng)營管理中行之有效的科學(xué)預(yù)測決策方法；而信息經(jīng)濟學(xué)告訴我們，信息和其他商品一樣是一種買賣的商品，它指導(dǎo)我們?nèi)绾稳ラ_發(fā)一個有效的成本與管理信息系統(tǒng)。 成本管理的第三階段（ 20 世紀 80 年代到 90 年代初）以成本動因分析為標志、以作業(yè)成本管理為特征的現(xiàn)代成本管理的的發(fā) 展階段。 進入 20 世紀 80 年代后，世界經(jīng)濟的科技含量越來越大，高科技企業(yè)越來越多，產(chǎn)品的開發(fā)費用所占比例越來越高，直接材料、直接人工費用所占比例越來越小，所以，過去傳統(tǒng)的成本計算方法已不適應(yīng)新形勢。 1988 年美國哈佛大學(xué)的羅賓 ． 庫珀和羅伯特 ． 卡普蘭提出了作業(yè)成本計算法簡稱 ABC 法。這一發(fā)展，不僅改進了單位成本計算的準確性和成本控制的有效性，而且極大地改進了銷售價格和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的決策。 ABC 法中提出了兩種新的變動成本即與產(chǎn)品復(fù)雜性相關(guān)和與產(chǎn)品差異性相關(guān)的成本，于是，在 ABC 法下變動制造成本就有三種：（ 1）隨著產(chǎn) 品數(shù)量變化而變化的變動成本；（ 2）隨著產(chǎn)品復(fù)雜性變化而變化的變動成本；（ 3）隨著產(chǎn)品差異性變化而變化的變動成本。這期間，成本與管理的研究內(nèi)容越來越豐富，涉及面也越來越廣。 成本管理的第四階段（ 20 世紀 90 年代以后）以市場驅(qū)動的標準成本為標志、以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略成本與管理發(fā)展的新階段。 九十年代以來，企業(yè)競爭環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，這些環(huán)境的變化正在改變企業(yè)競爭的態(tài)勢，加速了成本管理的變革過程。以計算機和信息技術(shù)為代表的技術(shù)革命以及知識在經(jīng)濟中所占比重的逐步加深，使企業(yè)逐漸處于一種全新的競爭環(huán)境中。這時 的企業(yè)成本管理一方面注重管理全過程的控制，以保證企業(yè)在產(chǎn)品成本上的競爭力；另一方面還將注意力集中在新產(chǎn)品的開發(fā)，依賴不斷進步的技術(shù)形成企業(yè)的持續(xù)開發(fā)新產(chǎn)品的能力，不斷更新產(chǎn)品組合以滿足市場更加多變、多樣化的需求，還積極進行高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的持續(xù)研究，并注重形成自已的核心競爭力，維持長期競爭優(yōu)勢，從而使企業(yè)由“縱向一體化”的管理模式向以供應(yīng)鏈管理為代表的“橫向一體化”的管理模式轉(zhuǎn)變。 從以上四階段成本管理的演變可以看出，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)的改變。競爭 的壓力和發(fā)展的動力推動企業(yè)經(jīng)營管理各方面適時而變，也沖擊著企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式。成本管理的內(nèi)涵發(fā)生深刻變化，其內(nèi)容的管理要素從無到有，從簡單到復(fù)雜，從一般管理到戰(zhàn)略管理，在近、現(xiàn)代最終完成了從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理的演進。 第三章 市場競爭對成本管理的要求 為了適應(yīng)新的競爭環(huán)境 ,理論界及實業(yè)界都對成本管理作了很多探索，他們從不同的角度對傳統(tǒng)成本管理進行了變革，豐富了成本管理的理論，也為企業(yè)成本管理實踐提供了實用的理論依據(jù)和操作框架。在一個以顧客為導(dǎo)向、競爭激烈、變化快速、科技發(fā)達為特征的新競爭環(huán)境的要求下，把成本 管理的視角轉(zhuǎn)到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為成本管理發(fā)展的新趨勢。精品資料 9 企業(yè)需要采用一種具有長遠性、全面性、外向性和及時性特征的成本管理模式。這種成本管理模式不僅對內(nèi)要深入到企業(yè)的作業(yè)層面進控制、管理、還要對外面向市場，將企業(yè)自身的價值鏈延伸，使企業(yè)置身整個行業(yè)的競爭環(huán)境中，