【正文】 有限公司 如果確定專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一： ? （一）就專(zhuān)家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)； ? （二）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。 大地能源化工股份有限公司 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 ? 如果法律法規(guī)要求提及專(zhuān)家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及不會(huì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。 ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，并且這種提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無(wú)保留意見(jiàn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任 大地能源化工股份有限公司 ? 問(wèn)題三（會(huì)計(jì)方面） ? 資料一顯示，為淘汰落后產(chǎn)能，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，大地能源自 2021年開(kāi)始新建 2座設(shè)計(jì)產(chǎn)能為 90萬(wàn)噸焦?fàn)t， 2021年、 2021年分別發(fā)生利息資本化 5000萬(wàn)元和 3000萬(wàn)元。請(qǐng)說(shuō)明利息資本化的條件，并簡(jiǎn)述一般借款與專(zhuān)門(mén)借款在計(jì)算利息資本化時(shí)有何不同。 大地能源化工股份有限公司 利息資本化條件： 資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 大地能源化工股份有限公司 暫停資本化：非正常終止（時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月） 停止資本化：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 大地能源化工股份有限公司 專(zhuān)門(mén)借款：當(dāng)期利息支出 尚未動(dòng)用的資金的收益（利息和投資收益） 一般借款：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)在借專(zhuān)門(mén)借款的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù) X一般借款的資本化率 大地能源化工股份有限公司 ? 問(wèn)題四（會(huì)計(jì)方面） ? 根據(jù)資料一，判斷應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ， 簡(jiǎn)述相應(yīng)變更的條件。 大地能源化工股份有限公司 會(huì)計(jì)政策變更： 法律法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更相關(guān)、更可靠的會(huì)計(jì)信息 大地能源化工股份有限公司 會(huì)計(jì)估計(jì)變更： 賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化 取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 大地能源化工股份有限公司 前期差錯(cuò)更正： 不重要的：調(diào)整本期相同項(xiàng)目 重要的：調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 大地能源化工股份有限公司 ? 問(wèn)題五 事項(xiàng) 1：會(huì)計(jì)處理不正確。 ? 根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 大地能源化工股份有限公司 ? 企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量 大地能源化工股份有限公司 ? 本例中，大地能源擬處置的機(jī)器設(shè)備符合持有待售條件，不應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，而應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量 大地能源化工股份有限公司 ? 如果一年內(nèi)沒(méi)有銷(xiāo)售出去怎么處理？ ? 如不再符合持有待售條件，如何處理？ 大地能源化工股份有限公司 ? 問(wèn)題五 事項(xiàng) 2：會(huì)計(jì)處理不正確。 ? 本期收到的價(jià)格折讓?zhuān)瑧?yīng)按期初、本期存貨銷(xiāo)售、期末結(jié)存進(jìn)行分擔(dān)，而不應(yīng)全部沖減當(dāng)期銷(xiāo)售成本。如收到數(shù)量折扣，也應(yīng)同樣處理。 ? 例如：（ 1）收到價(jià)格折讓 ? 大地能源本期從供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)原煤 X噸、價(jià)格 Y萬(wàn)元，大地能源本期銷(xiāo)售 Z噸、結(jié)轉(zhuǎn)成本 Z*Y/X萬(wàn)元。期末后因質(zhì)量糾紛，收到供應(yīng)商補(bǔ)償?shù)膬r(jià)款為 B萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期業(yè)務(wù)成本 B萬(wàn)。正確處理方法為： ? 第一步：重新計(jì)算平均單價(jià)，當(dāng)期平均購(gòu)貨成本：（ YB） /X ? 第二步：確定存貨結(jié)余成本：（ XZ） * （ YB） /X ? 第三步：沖減多轉(zhuǎn)的成本、增加當(dāng)期利潤(rùn)： Z*[（ YB） /X Y/X] 大地能源化工股份有限公司 ? （ 2）收到數(shù)量折扣 ? 大地能源本期從供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)原煤 X噸、價(jià)格 Y萬(wàn)元，大地能源本期銷(xiāo)售 Z噸、結(jié)轉(zhuǎn)成本 Z*Y/X萬(wàn)元。期末后因質(zhì)量糾紛，供應(yīng)商無(wú)償向大地能源發(fā)運(yùn) A噸煤、價(jià)值 B萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)當(dāng)以 A噸煤的價(jià)值 B萬(wàn)元，全部確認(rèn)沖減當(dāng)期業(yè)務(wù)成本 B萬(wàn)。正確處理方法為： ? 第一步：重新計(jì)算平均單價(jià)，當(dāng)期平均購(gòu)貨成本： Y/（ X+A） ? 第二步：確定存貨結(jié)余成本：（ XZ+A） * Y/（ X+A） ? 第三步：沖減多轉(zhuǎn)的成本、增加當(dāng)期利潤(rùn)： Z*[ Y/（ X+A）Y/X] 大地能源化工股份有限公司 ? 問(wèn)題五 事項(xiàng) 3：會(huì)計(jì)處理不正確 ? 大地能源對(duì)分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理仍然采用了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 4號(hào) 》 發(fā)布之前的處理方法。解釋 4號(hào)發(fā)布以后，該事項(xiàng)的處理應(yīng)遵循以下原則： ? 企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 大地能源化工股份有限公司 ? 1．在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 大地能源化工股份有限公司 ? 2．在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 大地能源化工股份有限公司