【正文】 本 －基本生產(chǎn)成本 －輔助生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 期末分配轉(zhuǎn)來的 制造費(fèi)用 完工入庫產(chǎn)品的制造成本 余 在產(chǎn)品的制造成本 （產(chǎn)品名稱） － 品種、規(guī)格 入庫產(chǎn)品的 實(shí)際成本 發(fā)出產(chǎn)品的 實(shí)際成本 余 期末庫存 產(chǎn)品的實(shí)際 成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品實(shí)際成本 待攤費(fèi)用－費(fèi)用種類 本期已支出 的待攤費(fèi)用 應(yīng)由本期成本、 費(fèi)用負(fù)擔(dān)的待 攤費(fèi)用 余 尚待攤銷 的待攤費(fèi)用 特點(diǎn) 先支付，后分期計(jì)入成本、費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用－費(fèi)用種類 已經(jīng)支付的 預(yù)提費(fèi)用 按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用的各項(xiàng)支出 余 已預(yù)提但尚未 支付的預(yù)提費(fèi)用 數(shù)額 特點(diǎn) 先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付 本期實(shí)際支 付的工資額 本期分配的應(yīng)付職工工資額 余 應(yīng)付未付工資額 余 實(shí)際支出 大于預(yù)提數(shù) （待攤費(fèi)用） 余 多付工資 實(shí)際支付的 福利費(fèi) 提取的職工 福利費(fèi) 余 超支數(shù) 余 結(jié)余數(shù) －種類 增加的固定資 產(chǎn)的原始價值 減少的固定資 產(chǎn)的原始價值 余 現(xiàn)有固定資 產(chǎn)的原始價值 累計(jì)折舊的沖 銷數(shù) 提取的折舊額 余 現(xiàn)有固定資產(chǎn) 提取折舊的累計(jì)數(shù) 差額：固定資產(chǎn)凈值 權(quán)責(zé)發(fā)生制和待攤、預(yù)提費(fèi)用 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)）：凡是應(yīng)該計(jì)入本期的費(fèi)用和收入，無論本期是否實(shí)際收到或支出款項(xiàng)，均應(yīng)計(jì)入本期。 ? 收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)）：支出與收入均以實(shí)際款項(xiàng)的收付時間為準(zhǔn)。 ? 例： 1月初預(yù)付第一季度的租金 1 500元。 – 按權(quán)責(zé)發(fā)生制：三個月每月各計(jì) 500元費(fèi)用。 – 按收付實(shí)現(xiàn)制： 1月份計(jì)支出 1500元， 3月份不計(jì)。 ? 待攤費(fèi)用：先支付，后攤銷 ? 預(yù)提費(fèi)用：先預(yù)提，后支付 ? 上例按權(quán)責(zé)發(fā)生制， 1月初支付的 1 500元租金，支付時先計(jì)入一個“暫時”性賬戶 —— 待攤費(fèi)用，然后逐月攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 ? 相反，若 3月底才支付 1 500元，則 2月份雖然沒有實(shí)際款項(xiàng)的支付，但已經(jīng)形成負(fù)債，先提取，后支付。 ? 待攤、預(yù)提費(fèi)用專項(xiàng)練習(xí) 待攤費(fèi)用圖示 待攤費(fèi)用 管理費(fèi)用 銀行存款 1 500 1 500 500 500 ① ② ③ ④ ① 1月初支付第一季度租金 1 500元 ② 1月份攤銷 500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用 ③ 2月份攤銷 500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用 ④ 3月份攤銷 500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用 3月份底，全部待攤費(fèi)用攤銷完畢，無余額 500 500 500 500 預(yù)提費(fèi)用圖示 預(yù)提費(fèi)用 管理費(fèi)用 銀行存款 1 500 1 500 500 500 ④ ① ② ③ ① 1月份預(yù)提 500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用 ② 2月份預(yù)提 500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用 ③ 3月份預(yù)提 500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用 ④ 3月底支付第一季度租金 1 500元 3月份底，全部預(yù)提費(fèi)用支付，無余額 500 500 500 500 待攤、預(yù)提費(fèi)用專項(xiàng)練習(xí) ? 某工廠 3月初預(yù)提費(fèi)用貸方余額 6 000元，待攤費(fèi)用借方余額 4 000元， 3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試做會計(jì)分錄 1. 支付本季度水電費(fèi)，一共 9000元，其中 2月份已經(jīng)預(yù)提 6 000元。 2. 攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金 4 000元。 3. 本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費(fèi)用 3 000元，以銀行存款支付。該大修費(fèi)用分 10個月攤銷，本月攤銷 300元。 4. 預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息 650元。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會計(jì)分錄，并開設(shè)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用總賬，說明兩賬戶余額的含義。 待攤、預(yù)提費(fèi)用專項(xiàng)練習(xí) 解答 1：會計(jì)分錄 1. 支付本季度廠部辦公用水電費(fèi)，一共 9000元，其中 2月份已經(jīng)預(yù)提 6 000元。 借：預(yù)提費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 9 000 2. 攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金 4 000元。 借：管理費(fèi)用 4 000 貸：待攤費(fèi)用 4 000 3. 本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費(fèi)用 3 000元，以銀行存款支付。該大修費(fèi)用分 10個月攤銷，本月攤銷 300元。 借：待攤費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：制造費(fèi)用 300 貸：待攤費(fèi)用 300 4. 預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息 650元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 650 貸：預(yù)提費(fèi)用 650 待攤、預(yù)提費(fèi)用專項(xiàng)練習(xí)解答 2：賬戶開設(shè) ? 賬戶余額含義： ?待攤費(fèi)用期末借方余額 2 700元，為已實(shí)際發(fā)生、待以后期攤銷的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。 ?預(yù)提費(fèi)用期末貸方余額 650元，為本期預(yù)提、待以后期支付的借款利息。 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 期初： 4 000 期初： 6 000 ① 6 000 ② 4 000 ③ 3 000 ③ 300 ④ 650 期末： 2 700 期末： 650 三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 例 A產(chǎn)品耗用甲種材料 800000元， B產(chǎn)品耗用乙種材料202100元。 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 800000 － B產(chǎn)品 202100 貸：原材料－甲材料 800000 －乙材料 202100 例 390000元，其中，生產(chǎn) A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 202100元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 100000元，車間管理人員工資 50000元，行政管理人員工資 40000元。 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 202100 － B產(chǎn)品 100000 制造費(fèi)用 50000 管理費(fèi)用 40000 貸：應(yīng)付工資 390000 生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本 車間一般耗用領(lǐng)料：制造費(fèi)用 廠部管理領(lǐng)料：管理費(fèi)用 工資核算： 直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本 車間管理人員：制造費(fèi)用 廠部管理人員（行政人員）：管理費(fèi)用 例 Fa折舊 70000元，其中，生產(chǎn)用折舊 45000元，行政管理部門 25000元。 例 400000元，備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 400000 貸：銀行存款 400000 例 400000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付工資 400000 貸：現(xiàn)金 400000 例 14%提取職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 28000 － B產(chǎn)品 14000 制造費(fèi)用 7000 管理費(fèi)用 5600 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 54600 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費(fèi)用 管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用 25 000 貸：累計(jì)折舊 70 000 固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊 ? 固定資產(chǎn)賬戶： – 固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價值。 – 購進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價值。 ? 一般物耗計(jì)入費(fèi)用的情形如右： ? 固定資產(chǎn)計(jì)入費(fèi)用的情形如下： 原材料 制造費(fèi)用 10萬 1萬 1萬 固定資產(chǎn) 制造費(fèi)用 10萬 累計(jì)折舊 1萬 1萬 ? 即： ? 固定資產(chǎn)專記原價，增加記借。 ? 累計(jì)折舊專記折耗，增加記貸。 ? 固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－折舊 工資、福利費(fèi)核算說明 ? 工資核算一般分 2 個部分： ? 計(jì)算應(yīng)發(fā)放工資，并計(jì)入成本、費(fèi)用 ? 實(shí)際發(fā)放工資 ?以上兩個部分各自獨(dú)立，前者是將“工”費(fèi)打入成本、費(fèi)用，后者是單純的以銀行存款償付“應(yīng)付工資”（負(fù)債）