【正文】 業(yè) 15％ 第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額 。 企業(yè)從各種來源取得的收入 以貨幣形式 非貨幣形式 （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入 。 貨幣形式： ? 包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式： ? 包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 實施條例關(guān)于應納稅收入總額的具體規(guī)定 分期確認收入的實現(xiàn)時間 非貨幣形式收入的確定方法 貨幣形式取得收入的確定方法 產(chǎn)品分成方式取得收入的確認 非貨幣性資產(chǎn)交換的收入確認 不征稅收入的具體規(guī)定 特殊銷售行為的確定 ? 分期確認收入 ? 產(chǎn)品分成方式取得收入 ? 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù) ?財政撥款 ?依法收取并納入財政管理的行 政事業(yè)性收費、政府性基金 ?國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 實施條例關(guān)于稅前扣除的具體規(guī)定 稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確。 工資支出（包括安置殘疾人員）的扣除政策。 公益性捐贈支出扣除。 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用扣除政策。 廣告費、業(yè)務(wù)招待費支出等具體扣除規(guī)定。 外資企業(yè)向外國投資考派發(fā)股息預提稅規(guī)定。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理扣除具體規(guī)定與具體扣除范圍及標準。 扣除規(guī)定 所得稅法具體規(guī)定 ? 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的 、合理的支出 ，包括 成本、費用、稅金、損失和其他支出 ，準予在計算應納稅所得額時扣除。 實施細則從 27條 ——50條 進行說明 稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確 細則 34——50條說明常規(guī)費用扣除 ,共計 15項 ? 工資薪酬支出 ? 借款費用 ? 職工福利費支出 ? 工會經(jīng)費 ? 職工教育經(jīng)費支出 ? 業(yè)務(wù)招待費支出 ? 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 ? 環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金 ? 財產(chǎn)保險 ? 租賃費 ? 勞動保護支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 ? 公益性捐贈， ? 贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準備金支出 工資薪酬支出 ? 基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 ? 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 ? 特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費 借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 工會經(jīng)費 第 41條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除。 職工教育經(jīng)費支出 第 42條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過 工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 業(yè)務(wù)招待費 第 43條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 第 44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 租賃費 第 47條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 勞動保護支出 第 48條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理扣除具體規(guī)定與具體扣除范圍及標準 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 細則規(guī)定 第 56條 第四節(jié) ? 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五） 與經(jīng)營活動無關(guān)的 固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)（含生物資產(chǎn)） 57——64條 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) ? 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限 無形資產(chǎn)（細則 65－－ 67條） 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 84號文件： 自創(chuàng)或外購的商譽 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 現(xiàn)行政策繼續(xù)使用，如果固定資產(chǎn)還沒有提完折舊，還繼續(xù)使用，用 20%，兩年的標準。 ——固定資產(chǎn)改良支出 長期待攤費用規(guī)定（細則 68－ 70條） 固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應當作為長期待攤費用的支出 第十五條 企業(yè) 使用 或者 銷售 存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 回顧與對比 第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。 第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）公益性以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 企業(yè)發(fā)生的 公益性 捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ?新法剖析 ?舊法回顧 ?政策調(diào)整的影響分析 第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 =應納稅所得額 適用稅率 減免和抵免的稅額 第二十三條 ?企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免 （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 ?抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額 ?超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。 實施條例關(guān)于稅收優(yōu)惠政策具體規(guī)定 稅收優(yōu)惠政策配套制度具體實施辦法及過度和銜 接辦法。 稅收優(yōu)惠的具體范圍，認定標準與管理。 經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)過 渡期稅收優(yōu)惠的具體安排，實施步驟和管理措施。 沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠的過渡政策。 中西部地區(qū)優(yōu)惠稅率將延長期政策。 新法實施前享受的所得稅減免政策如何延續(xù)。 對于執(zhí)行特殊政策地區(qū)的稅收優(yōu)惠具體配套措施。 對于國家已確定的其他鼓勵企業(yè)的優(yōu)惠辦法規(guī)定。 正在清理中的 100多項稅收優(yōu)惠政策哪些可能被取消、 哪些可能保留？ 國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益的稅收政策。 1持有上市公司少于一年的股權(quán)性投資收益的稅收政策。 1非居民企業(yè)取得股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費 等項目收入的稅收政策。 1小型微利企業(yè)的認定及其稅收政策。 1創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)應納稅所得額抵扣政策。 1從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目免征、減征所得稅政策。 1國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目稅收政策。 1居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅政策。 1資源綜合利用企業(yè)減稅政策。 1購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應納稅額政策。 （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的 一定比例 抵扣應納稅所得額。 70% 特別納稅調(diào)整 新增的反避稅條款。 關(guān)聯(lián)方標準及獨立交易原則。 具有與不具有合理商業(yè)目的的判定標準。 預約定價的范圍及其具體方法。 納稅調(diào)整補征稅款及加收利息的規(guī)定。 轉(zhuǎn)讓定價資料備案制度。 新所得稅法規(guī)定 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 。 （ 1）規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的一般規(guī)則： 新法 41和 42條規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法進行調(diào)整。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤 （ 2）規(guī)定反資本弱化措施 :新法第 46條規(guī)定 ,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時進行扣除 （ 3）規(guī)定一般反避稅條