【正文】 內(nèi)部審計是介于財務(wù)導(dǎo)向和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計階段的過渡，有時候業(yè)務(wù)導(dǎo)向被歸入管理導(dǎo)向階段。確切地講，管理導(dǎo)向?qū)徲嬍菢I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的必然方向，也是更高層次的受托管理責(zé)任審計。 ? （一）業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計概念 ? 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計部門以企業(yè)業(yè)務(wù)為審計對象開展的獨立性評價活動。它是將對企業(yè)業(yè)務(wù)的檢查與財務(wù)、會計業(yè)務(wù)等同視之，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)跳出了企業(yè)財務(wù)賬簿的圈子，而將審計視野擴展到了企業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)行領(lǐng)域。 ? 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，管理層次不斷增多，企業(yè)管理理論逐漸形成體系，作為管理科學(xué)分支的內(nèi)部審計理論也在深化和發(fā)展，而泰勒所創(chuàng)立的旨在提高勞動生產(chǎn)率的現(xiàn)代科學(xué)管理理論將企業(yè)管理職能具體劃分為計劃、執(zhí)行、控制等。在此基礎(chǔ)上，執(zhí)行職能賦予了獨立的業(yè)務(wù)部門來完成，業(yè)務(wù)審計就是管理者對下屬業(yè)務(wù)執(zhí)行者考察和鑒證的手段。 （二）業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象 ? 根據(jù) 勞倫斯 索耶 對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。 勞倫斯 索耶 .doc ? 上述定義反映了業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象，即組織內(nèi)各種業(yè)務(wù)活動和其他管理控制。與財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計相比，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的受托責(zé)任，已經(jīng)由受托財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槭芡泄芾碡?zé)任。 （三）業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo) ? 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)首先是各項業(yè)務(wù)處理過程的效率性，審計人員要發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過程中的低效率和缺陷，并提出建議；其次是幫助業(yè)務(wù)管理人員有效履行職責(zé)。兩個目標(biāo)都是通過提高業(yè)務(wù)活動、管理控制的效率而實現(xiàn)興利的目標(biāo)。 ? 內(nèi)部審計由財務(wù)導(dǎo)向走向業(yè)務(wù)導(dǎo)向后，拓展了范圍，提高了地位，內(nèi)部審計目標(biāo)也由查錯防弊走向了興利，由保護(hù)性走向建設(shè)性。 （四）業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計的特殊技術(shù) ? 。這種審計技術(shù)是由 羅斯 首創(chuàng)，他倡導(dǎo)以職能部門評價和成績評價為核心的業(yè)務(wù)管理審計，該技術(shù)主要是通過為不同職能部門分別設(shè)計問題調(diào)查表的方式進(jìn)行訪談，再由審計人員做出判斷，然后評價各部門業(yè)務(wù)執(zhí)行效率，泰勒的科學(xué)管理理論對該技術(shù)影響很大。 ? 。由于業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬎媾R的審計對象是業(yè)務(wù)操作的效率，審計人員對企業(yè)各項業(yè)務(wù)必須熟練掌握，包括物資采購、服務(wù)采購、招標(biāo)、投標(biāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售，以及廢舊設(shè)備物資的處理程序。在了解這些程序的基礎(chǔ)上，審計人員才能根據(jù)基礎(chǔ)的、公認(rèn)的管理原則和業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)來評價效率。流程圖作為審計人員了解、記錄、分析業(yè)務(wù)處理過程的工具，在業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)用非常廣泛。 ? 。 在業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計中，審計人員將視野轉(zhuǎn)向企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理控制方面，審計的標(biāo)準(zhǔn)不再如財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬆菢佑兄容^明確的各種規(guī)章制度，審計人員在判斷業(yè)務(wù)執(zhí)行效率、管理水平高低時，缺乏直接依據(jù)。 ? 從事業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計的人員需要對公司以往業(yè)績紀(jì)錄、行業(yè)最佳實務(wù)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)等管理標(biāo)準(zhǔn)有比較詳細(xì)的認(rèn)識，從而能夠在評價被審計事項時做到客觀、真實。業(yè)務(wù)審計不是一種具有特定程序和技術(shù)方法的審計類別，而是一種探究、分析和思維的方式，一位出色的業(yè)務(wù)審計人員首先就要具有優(yōu)秀企業(yè)家的經(jīng)營觀念和公共意識。 五、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計 ? 我國企業(yè)內(nèi)部審計傳統(tǒng)上是以財務(wù)審計為主，主要關(guān)注財務(wù)的收支是否真實、合規(guī)等。但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化，企業(yè)面對市場如何提高自己的競爭力成為經(jīng)營者面臨的首要任務(wù)。目前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，它們已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的主要問題，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，管理效益審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的一個獨立類型被提上了議事日程。我國內(nèi)部審計界對管理審計的實踐和理論探討剛剛起步，要趕上國際發(fā)展步伐還有很長的路要走。 （一）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要內(nèi)容 ? 管理導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫿M織采用特定的審計程序和方法，對企業(yè)管理活動的效率性、管理能力和水平進(jìn)行審查和分析，通過對管理現(xiàn)狀的評價，謀求改進(jìn)管理，從而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的審計活動。 ? 企業(yè)內(nèi)部管理導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實合規(guī)等，更重要的是評價企業(yè)各項管理制度是否有效益，企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟(jì)效益等。它的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，既要對當(dāng)前的企業(yè)管理狀況和經(jīng)濟(jì)效益做出評價，還要對今后管理問題提出建議，并對遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益做出預(yù)測，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因而比業(yè)務(wù)經(jīng)營審計又前進(jìn)了一步。 ?其內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下兩個方面： ? 第一，內(nèi)部控制管理審計。為了適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，任何一個經(jīng)濟(jì)組織都必須擁有一個強有力的、高效率的組織指揮機構(gòu)和先進(jìn)有效的管理體系，建立一系列的管理監(jiān)督手段。這種管理與監(jiān)督，既有來自單位外部的制約機制，也有從單位具體情況出發(fā)，為達(dá)到查錯防弊、保證經(jīng)濟(jì)活動高效有序運轉(zhuǎn)的目標(biāo)而在單位內(nèi)部形成的自我約束機制，即內(nèi)部控制。內(nèi)部控制管理審計主要檢查內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性。通過符合性測試和實質(zhì)性測試對組織機構(gòu)的職責(zé)分工、授權(quán)審批、會計控制、經(jīng)營管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，評價經(jīng)營管理秩序是否規(guī)范、嚴(yán)密、有效，不相容的職務(wù)是否由不同的部門和個人去完成等。 ? 第二，管理效益審計。效益審計包括經(jīng)濟(jì)、效率、效益三個方面的審計內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)審計是從各個經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)著眼，審查評價企業(yè)對各項經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約、合理。效率審計是審查企業(yè)的各項計劃和目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，將其與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生差異的原因，為以后編制計劃和制定目標(biāo)提供參考依據(jù)。效益是企業(yè)的生命，是各經(jīng)營主體追求的最終目標(biāo)，因而內(nèi)部審計工作應(yīng)該突破傳統(tǒng)的審計思路，工作重心應(yīng)從單純的查錯防弊轉(zhuǎn)移到以管理、經(jīng)營、效益審計為主的服務(wù)方向，向促進(jìn)提高企業(yè)管理水平轉(zhuǎn)變，從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。 （二）管理導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚝头椒? ? 當(dāng)前我國的管理審計工作還處于初始階段，沒有形成一套完整的審計程序和方法。結(jié)合我國的實際，管理審計可按照以下程序進(jìn)行。 ? 第一，確立審計目標(biāo)。確立審計目標(biāo)首先應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行交流，充分聽取他們的意見，依據(jù)管理者已經(jīng)制定的內(nèi)部控制程序、決策文件，初步確立審計重點，依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)的相互關(guān)系和市場變化，更好地認(rèn)識審計目標(biāo)，提高管理審計的質(zhì)量。 ? 第二，了解企業(yè)的基本情況。要了解企業(yè)成立的時間、體制、經(jīng)營品種、現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力等；要與企業(yè)的各級干部、技術(shù)人員、職工進(jìn)行討論，了解業(yè)務(wù)流程和處理程序；全面了解企業(yè)的管理情況，通過調(diào)閱以前年度的審計報告、行業(yè)報告等了解企業(yè)目前的管理、財務(wù)及經(jīng)營情況，為內(nèi)部審計的順利開展奠定基礎(chǔ)。 ? 第三，審查企業(yè)管理制度執(zhí)行情況的有效性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性。企業(yè)的管理制度要相互協(xié)調(diào)，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以利于整體功能的發(fā)揮。 ? 第四，比較實際控制系統(tǒng)和理想控制系統(tǒng)，找出遺漏的控制和管理缺陷。用公司政策、會計準(zhǔn)則、政府法律法規(guī)、先進(jìn)的企業(yè)管理準(zhǔn)則來判斷管理制度的恰當(dāng)性。要針對審計過程中遇到的實際情況，在把握客觀、獨立、公正原則的基礎(chǔ)上，找出被遺漏的控制點。 ? 第五，評估控制系統(tǒng)。當(dāng)內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)管理制度缺陷后，應(yīng)判斷這些缺陷帶來的影響，應(yīng)該把管理審計側(cè)重點放在事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后跟蹤上，以便最大限度地預(yù)防和降低決策風(fēng)險和經(jīng)營失誤，使審計工作更有成效。 ? 第六，結(jié)束內(nèi)部審計工作，提出審計結(jié)論和建議。內(nèi)部審計人員要在全面整理分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，全面總結(jié)內(nèi)部審計工作，提出