【正文】 格計(jì)量又對(duì)資產(chǎn)價(jià)值估價(jià)的矛盾。從會(huì)計(jì)發(fā)展歷史來(lái)看，會(huì)計(jì)計(jì)量始終反映資產(chǎn)價(jià)格而不是價(jià)值，無(wú)論歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值，均反映是資產(chǎn)價(jià)格，換而言之，會(huì)計(jì)計(jì)量本質(zhì)是反映，并不是預(yù)測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的形成，采用現(xiàn)值計(jì)量反映是資產(chǎn)在用價(jià)值，必然估算資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，從而使會(huì)計(jì)計(jì)量擴(kuò)展到資產(chǎn)定價(jià)等投資經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，如果采用現(xiàn)值計(jì)量話，會(huì)計(jì)學(xué)就變成計(jì)量投資經(jīng)濟(jì)學(xué)。那么會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性必然受制于人的主觀因素影響，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 由此也值得懷疑，如果采用混合計(jì)量的話，公允價(jià)值陷入悖論。因此我們可以大膽的預(yù)言，公允價(jià)值計(jì)量其實(shí)就是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，因此會(huì)計(jì)計(jì)量本質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)格而不是資產(chǎn)價(jià)值。 二 、現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量是否應(yīng)該 考慮時(shí)間因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量影響 希臘哲學(xué)家 赫拉克利特 曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，人不能二次踏進(jìn)同一條河流。 在他看來(lái)。宇宙萬(wàn)物沒(méi)有什么是絕對(duì)靜止 不變化的，一切都在運(yùn)動(dòng)和變化 。馬克思哲學(xué)觀認(rèn)為，客觀世界 運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的 。 與客觀世界相反， 現(xiàn)行會(huì)計(jì) 計(jì)量 理論 基礎(chǔ) 是不考慮時(shí)間這 一 因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量影響。 事實(shí)上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的，處于不斷變化之中，如 果 會(huì)計(jì)計(jì)量 是 靜態(tài)的話，那么其計(jì)量依據(jù)是否符合科學(xué)邏輯，其 提供的 會(huì)計(jì)信息是否 真實(shí)、 有用 呢 。例如， 1. 年初發(fā)生一筆應(yīng)收賬款 100萬(wàn)，年底還款，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 是平衡的。也就是 說(shuō) 年初 100 萬(wàn)與年末 100萬(wàn) 價(jià)值 相等 。不僅 如此，由于會(huì)計(jì)計(jì)量并不考慮時(shí)點(diǎn)性， 因此 表現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量上 任何時(shí)點(diǎn)100 萬(wàn) 價(jià)值 永遠(yuǎn)相等， 說(shuō)起來(lái) 這種 會(huì)計(jì) 計(jì)量簡(jiǎn)直是天方夜 譚，然而現(xiàn)實(shí)真的 讓人不可思議，會(huì)計(jì) 就是這樣 干 的，還不能說(shuō)它錯(cuò)， 一切計(jì)量 源于 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定 ； 對(duì)于股本計(jì)量 更為拍案 叫絕，由于會(huì)計(jì)計(jì)量不考慮時(shí)點(diǎn)性，股本計(jì)量是將不同時(shí)點(diǎn)上資本投進(jìn)行累積 形成了 實(shí)收資本 ，也就是說(shuō)， 10前投入股本 100 萬(wàn)和現(xiàn)在投入 100 萬(wàn)價(jià)值、每年分期投入 10 萬(wàn)形成 100萬(wàn)三者在會(huì)計(jì)計(jì)量上價(jià)值相等 ，真的讓人匪夷所思 吧 ； 工程質(zhì)量和成本，時(shí)間越長(zhǎng)，成本越高，投入越大，反之，工期縮短，節(jié)約投入成本。 這種簡(jiǎn)單的 道理，誰(shuí)都明白 ， 但現(xiàn)行的 會(huì)計(jì) 計(jì)量 往往 讓你不明白、 搞不 懂 ， 由于不考慮時(shí)間因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值影響， 因此不同建設(shè)周期上 價(jià)值量相同 的 在建工程會(huì)計(jì) 計(jì)量 最終 結(jié)果 是相等的，而 實(shí)際 情況卻并非如此 。 以上 情形 的 種種 弊端就 不一一例舉， 因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量不考慮時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)影響， 必然導(dǎo)致其提供會(huì)計(jì)信息失真 。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量最重 要職能是反映，會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)計(jì)量 越真實(shí) 從而 越客觀， 因此 會(huì)計(jì)計(jì)量的 真實(shí)性、客觀性是會(huì)計(jì)計(jì)量的 理論基石 ，會(huì)計(jì)作為一種計(jì)量工具理所當(dāng)然地應(yīng)該 真實(shí)、客觀 反映 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 不斷變化的 特點(diǎn) ， 表現(xiàn) 在會(huì)計(jì)計(jì)量上 必然考慮時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量影響，即 不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益不 應(yīng)該 具有可加性、可比性。 換言之， 我們不能將過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)可能發(fā)生的事情相加、可比、替代，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量 上 應(yīng)該充分體現(xiàn) “ 彼 錢非 此 錢”的計(jì)量原則。 三 、 現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量 能否將 不同價(jià)值屬性資產(chǎn)進(jìn)行累加 計(jì)量 是指會(huì)計(jì)要素量化的過(guò)程和方法。也就是對(duì)資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具 體 方法。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇 。由于不同的計(jì)量方法 體現(xiàn)出資產(chǎn)的 不同價(jià)值屬性、價(jià)值形成，表現(xiàn)在 價(jià)值 量 上 存在很大的 差異性 。因此，根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法 計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值就尤為重要，它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括： ； ； 變現(xiàn)成本； ； ； 。目前，主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式 主要有五種：歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值。 ，即過(guò)去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動(dòng)搖歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ) 。 成本法 計(jì)量法表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價(jià)值，即 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 ； 3.公允價(jià)值計(jì)量 法理論上 資產(chǎn) 屬性是資產(chǎn)交換價(jià)值，即 按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量 ，實(shí)踐采用混合 計(jì)量方法，體現(xiàn)是一種混合價(jià)值屬性； 、負(fù)債、所有者權(quán)益的交換價(jià)值，即按照會(huì)計(jì)核算當(dāng)日的會(huì)計(jì)要素市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量； ， 指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈 現(xiàn)金流入量 折現(xiàn)的金額 。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來(lái)看，現(xiàn)值計(jì)量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。 由此 可見(jiàn)，采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法， 體現(xiàn)資產(chǎn)不同價(jià)值屬性， 表 現(xiàn)在價(jià)值量上存在很大的差異性。例如：同一資產(chǎn)在投入成本、交換價(jià)值、在用價(jià)值 、現(xiàn)行成本等價(jià)值屬性下，由于價(jià)值屬性 的 不同 ， 表現(xiàn)在價(jià)值量 計(jì)量上存在很大 差異性，從而不能將這些 不同 價(jià)值屬性資產(chǎn) 進(jìn)行替代、相加、可比 。 筆者認(rèn)為， 對(duì)于企業(yè) 資產(chǎn) 計(jì)量 只有在同一價(jià)值屬性下才 具 有可加性、可比性，不同 價(jià)值屬性的資產(chǎn)不具有可加性、可比性，正如：男人與女人之間，由于性別不同，在很多方面存在差異，因此我們不能 將二者 混為一談。 四、 現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量所有者權(quán)益價(jià)值 =資產(chǎn) — 負(fù)債 是否真實(shí) 現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，所有者權(quán)益來(lái)源于資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)，即資產(chǎn) 負(fù)債 =凈資產(chǎn) =股東權(quán)益 。 現(xiàn)行所有者權(quán)益的 會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生于 15 世紀(jì)末，成熟于 20 世紀(jì) 30 年代，其理論建立 在以歷史成本 法計(jì)量屬性基礎(chǔ)上 ，由于以歷史成本 計(jì) 量 不考慮時(shí)間因素對(duì)會(huì)計(jì) 的 影響，因此將不同時(shí)點(diǎn)上的 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的進(jìn)行累加，從而產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)恒等式。 歷史成本法建立基礎(chǔ)的條件，一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社會(huì)平均生產(chǎn)率不變假設(shè)，二者共同構(gòu)成歷史成本原則得以存在的前提條件。因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的結(jié)果，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。即某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或者交換時(shí)的實(shí)際計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。換而言之，歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性就是過(guò)去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。 在歷史成本計(jì)量屬性下，由于不考慮時(shí)間因素、名義貨幣 的變化，因此所有者權(quán)益的價(jià)值來(lái)源于資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債決定于所有者權(quán)益的價(jià)值。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動(dòng)搖歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ) 。采用歷史成 本計(jì)量使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的嚴(yán)重失真，因此歷史成本計(jì)量已越發(fā)不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。 采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，由于其反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，對(duì)債權(quán)人、投資者、社 會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，以此為計(jì)量基礎(chǔ)反映的會(huì)計(jì)信息提供了其決策更相關(guān) 的 會(huì)計(jì) 信息，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。在現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量下，企業(yè)所有者權(quán)益價(jià)值即股 權(quán)價(jià)值來(lái)自資本市場(chǎng)交易的結(jié)果，其中供求關(guān)系是影響股價(jià)的決定性因素，其他因素影響股價(jià)也是通過(guò)供求關(guān)系發(fā)生作用，因此在現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量下，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債不能決定所有者權(quán)益的價(jià)值。 重置成本 是指 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 。在現(xiàn)行成本計(jì)量下，企業(yè)的所有者權(quán)益價(jià)值來(lái)自買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用， 因此 所有者權(quán)益價(jià)值并 不是來(lái)自企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債得減項(xiàng)。 現(xiàn)值 指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈 現(xiàn)金流入量 折現(xiàn)的金額 。在現(xiàn)值計(jì)量下。企業(yè)所有者權(quán)