流轉(zhuǎn)稅制(已改無錯字)
2023-07-03 14:46:03 本頁面
【正文】 收收入的穩(wěn)定性。 37 二、銷售稅 銷售稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額，按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。 38 1．銷售稅類型 銷售稅實行單環(huán)節(jié)征稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三類。 39 (1)產(chǎn)制銷售稅 指在應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)制出廠環(huán)節(jié)，對產(chǎn)制廠商，以其銷售收入全額，按差別比例稅率課征。 選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅：重點(diǎn)在于產(chǎn)制環(huán)節(jié)是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅于產(chǎn)數(shù)目，易于征收管理，降低征稅成本。 缺點(diǎn)是稅收仍滲透到產(chǎn)制過程，容易導(dǎo)致價格扭曲，不利于發(fā)揮價格的正常調(diào)節(jié)作用。 40 (2)批發(fā)銷售稅 批發(fā)銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品批發(fā)環(huán)節(jié)，對批發(fā)商，以其批發(fā)銷售收入全額，按差別比例稅率課征。 批發(fā)銷售稅同產(chǎn)制銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)后移，避免了稅收對產(chǎn)制過程的干預(yù)。 但由于批發(fā)環(huán)節(jié)并不是商品流轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，如果制造廠商直接向零售商銷售，或直接零售，就無法征收批發(fā)銷售稅，而只能退回到產(chǎn)制銷售稅，或進(jìn)入到零售銷售稅。 41 (3)零售銷售稅 零售銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品零售環(huán)節(jié)，對零售商，以其銷售收入全額，按單一比例稅率課征。 零售銷售稅同批發(fā)銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)進(jìn)一步后移，可以進(jìn)一步減少稅收對商品流轉(zhuǎn)過程的干預(yù)，減少稅收對價格的扭曲。同 時，零售環(huán)節(jié)又是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是征稅不可逃避的環(huán)節(jié)。但零售環(huán)節(jié)征稅同產(chǎn)制、批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，征稅成本也有所提高。 42 2．銷售稅利弊分析 銷售稅同周轉(zhuǎn)稅比較而言，把多環(huán)節(jié)征稅改成單環(huán)節(jié)征稅，可以避免重復(fù)征稅、重疊征稅，克服同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利于專業(yè)化協(xié)作發(fā)展； 也可減少稅收對生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程的干預(yù)，減少稅收對價格的扭曲，能有效地發(fā)揮價格調(diào)節(jié)作用。 納稅環(huán)節(jié)的減少要求相應(yīng)提高稅率。銷售稅容易引起稅收流失，也會引起產(chǎn)品價值在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中逐步增加實現(xiàn)，而稅收集中在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的矛盾。 43 三、增值稅 增值稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按差別稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。 44 1．增值稅類型 增值稅是按增值額課征的。所謂增值額是指新增價值額，在計算時是以銷售收入減去法定扣除項目。由于在理論上對增值額的理解不同，在實踐中，對法定扣除項目界定不同，因而也就形成了 生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型不同類型的增值稅。 三種不同類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本處理方式不同。 45 (1)生產(chǎn)型增值稅 它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為課稅對象計算增值稅。 增值額＝工資 +利息 +租金 +利潤 +折舊； 或 =消費(fèi) +凈投資 +折舊 由于增值額相當(dāng)于 國民生產(chǎn)總值 ，因此，稱為生產(chǎn)型增值稅。 46 (2)收入型增值稅。 它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與折舊額后余額為課稅對象計算增值稅 。 增值額＝工資 +利息 +租金 +利潤 ， 或＝消費(fèi) +凈投資 由于增值額相當(dāng)于國民收入 ， 因此 ， 稱為收入型增值稅 。 收入型增值稅稅基小于生產(chǎn)型增值稅稅基 。 47 (3)消費(fèi)型增值稅 它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象計算增值稅 。 增值額＝消費(fèi) 由于增值額相當(dāng)于消費(fèi) ， 故稱為消費(fèi)型增值稅 。消費(fèi)型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基 。 48 2．增值稅利弊分析 (1)增值稅的合理性 49 增值稅同周轉(zhuǎn)稅比較，最為典型的特點(diǎn)是把按全額征稅改為按增值額征稅。 可以避免重復(fù)征稅、重疊征稅，克服同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。 已納稅額計算比較方便，出口退稅計算也比較方便，有利于促進(jìn)出口貿(mào)易。 增值稅在計算扣除中間產(chǎn)品已納稅額時必須依據(jù)發(fā)票抵扣，使購銷企業(yè)之間在納稅上相互牽制，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利防止或減少偷漏稅，穩(wěn)定稅收收入。 增值稅同銷售稅比較具有稅收隨商品價值的增加和實現(xiàn)而征收的特點(diǎn)，從而克服銷售稅所具有的商品價值在商品周轉(zhuǎn)過程中逐漸增加和實現(xiàn)，而稅收在單一環(huán)節(jié)征收的缺陷。同時，增值稅比銷售稅更具有 中性稅收 的特點(diǎn)，減少稅收對生產(chǎn)流通過程的干預(yù)。 50 (2)增值稅的局限性 相對于周轉(zhuǎn)稅而言，增值稅仍然保留著多環(huán)節(jié)征稅，納稅戶數(shù)沒有減少。 但由于增值額的核算比較復(fù)雜，不但要求有完整的會計制度和稅務(wù)征收管理制度，也增加了核算和管理難度，從而增加了稅收征收的核算成本。增值稅也由于稅基縮小，因而名義稅率提高。 51 四、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價或從量課征的流轉(zhuǎn)稅。 52 1．消費(fèi)稅特點(diǎn) 消費(fèi)稅作為一種選擇性的商品稅，與銷售稅比較，都是對商品征稅，都是選擇單環(huán)節(jié)征稅，
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