【正文】 視被調(diào)查企業(yè)延誤提交調(diào)查資料的可能性，做好督促工作。這直接關(guān)系到承辦律師正式進(jìn)入被調(diào)查企業(yè)開始盡職調(diào)查的時(shí)間、盡職調(diào)查工作的效率以及完成的盡職調(diào)查工作的期限；（3）在獲準(zhǔn)進(jìn)入被調(diào)查企業(yè)專為團(tuán)隊(duì)開放的檔案室后，承辦團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)按分組將調(diào)查文件重新整理；（4）應(yīng)遵守被調(diào)查企業(yè)事先確定的閱卷規(guī)則，如果規(guī)定不能復(fù)印、掃描文件，就盡早開始閱卷并仔細(xì)摘抄相關(guān)信息，制作工作底稿。四、提供補(bǔ)充盡職調(diào)查清單并繼續(xù)索取資料律師團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)迅速對(duì)已獲取的全部文件進(jìn)行初審，并依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷、發(fā)現(xiàn)可能漏掉或其他原因造成的文件缺失狀況。起草補(bǔ)充盡職調(diào)查清單提供給被調(diào)查企業(yè)，并委托專人聯(lián)系被調(diào)查企業(yè)，督促其提供相關(guān)資料。五、制作訪問提綱根據(jù)法律盡職調(diào)查的需要，為了更加準(zhǔn)確和詳細(xì)地了解被調(diào)查企業(yè)的情況、實(shí)現(xiàn)調(diào)查目的，承辦律師在取得委托人許可后，可以在盡職調(diào)查過程中對(duì)被調(diào)查企業(yè)的高級(jí)管理人員、實(shí)際控制人、員工、客戶進(jìn)行訪問，并在訪問前制作相關(guān)訪問提綱。六、律師獨(dú)立調(diào)查律師獨(dú)立調(diào)查是一種重要的盡職調(diào)查手段，通常情況下是指承辦律師通過在被調(diào)查企業(yè)所在地的政府部門或主管機(jī)關(guān)進(jìn)行工商、稅務(wù)、土地、房產(chǎn)等公開查詢來核實(shí)相關(guān)法律事實(shí)或文件。，以及工作時(shí)間的要求。為了全面了解被調(diào)查企業(yè)資料，對(duì)于工商登記資料、不動(dòng)產(chǎn)登記資料等歷史性文件，盡量在盡職調(diào)查開始時(shí)進(jìn)行，由此，承辦律師可以幾乎同時(shí)取得獨(dú)立性調(diào)查取得的資料和被調(diào)查企業(yè)提供的資料，便于相互印證和節(jié)約調(diào)查時(shí)間。當(dāng)然，獨(dú)立性調(diào)查也可以在出具報(bào)告初稿之后及正式報(bào)告之前有針對(duì)性地進(jìn)行。，應(yīng)當(dāng)要求其走訪和調(diào)查的政府部門或主管機(jī)關(guān)出具相關(guān)被調(diào)查資料的復(fù)印件，并加蓋查詢章以證明與原件核對(duì)一致。如果有的政府部門或主管機(jī)關(guān)拒絕出具被調(diào)查資料或蓋章，承辦律師應(yīng)當(dāng)將獨(dú)立性調(diào)查情況制作為工作底稿并記錄在案，由同去查詢的承辦律師簽字備查。有的政府部門或主管機(jī)關(guān)不允許律師或律師所調(diào)取被調(diào)查企業(yè)的某些信息，但是允許被調(diào)查企業(yè)調(diào)取和復(fù)制本企業(yè)的信息。所以承辦律師應(yīng)當(dāng)盡量促使被調(diào)查企業(yè)在律師獨(dú)立性調(diào)查中能夠提供一切方便，高效、完整地完成法律盡職調(diào)查任務(wù)。七、進(jìn)行調(diào)查訪談及記錄，通常在以下情況下進(jìn)行訪談：（1）在委托人和承辦律師認(rèn)為必要時(shí)，對(duì)被調(diào)查企業(yè)的高級(jí)管理人員、實(shí)際控制人、被調(diào)查企業(yè)客戶等進(jìn)行訪談；（2）如出現(xiàn)即使提出補(bǔ)充盡職調(diào)查清單被調(diào)查企業(yè)依然無法提供相應(yīng)資料的情況，承辦律師可以對(duì)被調(diào)查企業(yè)進(jìn)行調(diào)查訪談。，應(yīng)當(dāng)注意律師應(yīng)有的保密義務(wù)及友好態(tài)度。，但調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)確保訪談對(duì)象在問卷上簽字確認(rèn)承辦律師應(yīng)盡量要求受訪人在訪談?dòng)涗浬虾炞?。有時(shí)，被調(diào)查企業(yè)會(huì)有意、無意地隱瞞或不披露一些本企業(yè)的真實(shí)情況，但是，通過訪談的形式，有時(shí)能夠獲得事實(shí)真相。如果對(duì)某些事實(shí)問題，委托人和被調(diào)查企業(yè)存在爭(zhēng)議，被調(diào)查企業(yè)高級(jí)管理人員、實(shí)際控制人在訪談?dòng)涗浬虾炞?，能夠起到證據(jù)效力。八、向委托人通報(bào)與溝通，出具盡調(diào)報(bào)告，承辦律師應(yīng)當(dāng)定期向委托人通報(bào)盡職調(diào)查進(jìn)展。存在以下情形承辦律師應(yīng)當(dāng)保持敏感，迅速判定并立即提出意見：（1）突發(fā)事件；（2）委托人所在國(guó)法律不適用的主要部分或文件，此時(shí)有必要由外國(guó)專家出具意見；（3）需要其他領(lǐng)域的專業(yè)人士出具意見的部分，如需要保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、保險(xiǎn)精算師、測(cè)量員、環(huán)境專家、計(jì)算機(jī)專家以及商業(yè)領(lǐng)域的其他專家出具意見。，除非上述結(jié)果在提交最終調(diào)查報(bào)告之前通過分析、論證表明應(yīng)該且已經(jīng)向委托人進(jìn)行了匯報(bào)。五、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查一、財(cái)務(wù)基本情況會(huì)計(jì)主體概況（1）取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、章程、組織架構(gòu)圖；（2）了解會(huì)計(jì)主體全稱、成立時(shí)間、注冊(cè)資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等；（3）了解目標(biāo)企業(yè)歷史沿革；（4）對(duì)會(huì)計(jì)主體的詳細(xì)了解應(yīng)包括目標(biāo)企業(yè)本部以及所有具控制權(quán)的公司，并對(duì)關(guān)聯(lián)方作適當(dāng)了解；（5）對(duì)目標(biāo)企業(yè)的組織、分工及管理制度進(jìn)行了解，對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)組織（1）財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)（含具控制力的公司）；（2）財(cái)務(wù)管理模式（子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免、獎(jiǎng)懲、子公司財(cái)務(wù)報(bào)告體制）；（3）財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)（年齡、職稱、學(xué)歷）；（4）會(huì)計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況。薪酬政策（1）薪資的計(jì)算方法，特別關(guān)注變動(dòng)工資的計(jì)算依據(jù)和方法；（2）繳納“四金”的政策及情況；（3）福利政策。會(huì)計(jì)政策（1）目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策；（2）近3年會(huì)計(jì)政策的重大變化；（3）與我們的差異，以及可能造成的影響（量化）；（4）現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并原則及范圍；（5）接受外部審計(jì)的的政策，及近3年會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單；（6）近3年審計(jì)報(bào)告的披露。稅費(fèi)政策（1）現(xiàn)行稅費(fèi)種類、稅費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)、收繳部門；（2）稅收優(yōu)惠政策；（3）稅收減免/負(fù)擔(dān)；（4）關(guān)聯(lián)交易的稅收政策；（5）集團(tuán)公司中管理費(fèi)、資金占用費(fèi)的稅收政策；（6）稅收匯算清繳情況；（7）并購(gòu)后稅費(fèi)政策的變化情況。二、財(cái)務(wù)報(bào)表情況 ★（一）盈利能力銷售收入（1）了解實(shí)際會(huì)計(jì)核算中該行業(yè)收入確認(rèn)的一般原則以及公司確認(rèn)收入的具體標(biāo)準(zhǔn)，判斷收入確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否存在提前或延遲確認(rèn)收入或虛計(jì)收入的情況。（2）核查公司在會(huì)計(jì)期末是否存在突擊確認(rèn)銷售的情況，期末收到銷售款項(xiàng)是否存在期后不正常流出的情況。（3）分析公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變化情況是否與公司銷售收入變化情況相符，關(guān)注交易產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否真正流入企業(yè)。（4）取得公司收入的產(chǎn)品構(gòu)成、地域構(gòu)成及其變動(dòng)情況的詳細(xì)資料，分析收入及其構(gòu)成變動(dòng)情況是否符合行業(yè)和市場(chǎng)同期的變化情況。（5）如公司收入存在季節(jié)性波動(dòng)，應(yīng)分析季節(jié)性因素對(duì)各季度經(jīng)營(yíng)成果的影響，參照同行業(yè)其他公司的情況，分析司收入的變動(dòng)情況及其與成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的配比關(guān)系是否合理。（6）取得公司主要產(chǎn)品報(bào)告期價(jià)格變動(dòng)的資料，了解報(bào)告期內(nèi)的價(jià)格變動(dòng)情況，分析公司主要產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的基本規(guī)律及其對(duì)公司收入變動(dòng)的影響。（7）關(guān)注公司銷售模式對(duì)其收入核算的影響及是否存在異常，了解主要經(jīng)銷商的資金實(shí)力、銷售網(wǎng)絡(luò)、所經(jīng)銷產(chǎn)品對(duì)外銷售和回款等情況。（8）核查公司的產(chǎn)品銷售核算與經(jīng)銷商的核算是否存在重大不符。銷售成本與銷售毛利（1）根據(jù)公司的生產(chǎn)流程，搜集相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理文件，了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)成本核算方法和步驟，確認(rèn)公司報(bào)告期成本核算的方法是否保持一致。（2）獲取報(bào)告期主要產(chǎn)品的成本明細(xì)表，了解產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成情況，包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等。報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本大幅變動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行因素分析并結(jié)合市場(chǎng)和同行業(yè)企業(yè)情況判斷其合理性。（3）對(duì)照公司的工藝流程、生產(chǎn)周期和在產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)，分析期末在產(chǎn)品余額的合理性，關(guān)注期末存貨中在產(chǎn)品是否存在余額巨大等異常情況，判斷是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)成本的情況。（4）計(jì)算公司報(bào)告期的利潤(rùn)率指標(biāo)，分析其報(bào)告期內(nèi)的變化情況并判斷其未來變動(dòng)趨勢(shì)，與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較分析，判斷公司產(chǎn)品毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等是否正常，存在重大異常的應(yīng)進(jìn)行多因素分析并進(jìn)行重點(diǎn)核查。期間費(fèi)用（1）取得營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合行業(yè)銷售特點(diǎn)、公司銷售方式、銷售操作流程、銷售網(wǎng)絡(luò)、回款要求、售后承諾（如無條件退貨）等事項(xiàng)，分析公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用的完整性、合理性。（2）對(duì)照各年?duì)I業(yè)收入的環(huán)比分析，核對(duì)與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)是否與前者一致。兩者變動(dòng)趨勢(shì)存在重大不一致的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核查。（3）取得公司管理費(fèi)用明細(xì)表，分析是否存在異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，如存在，應(yīng)通過核查相關(guān)憑證、對(duì)比歷史數(shù)據(jù)等方式予以重點(diǎn)核查。（4）關(guān)注控股股東、實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方占用資金的相關(guān)費(fèi)用情況。（5）取得財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，對(duì)公司存在較大銀行借款或付息債務(wù)的，應(yīng)對(duì)其利息支出情況進(jìn)行測(cè)算，結(jié)合對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)查，確認(rèn)大額利息資本化的合理性。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目（1）取得經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的公司報(bào)告期加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率和非經(jīng)常性損益明細(xì)表，逐項(xiàng)核查是否符合相關(guān)規(guī)定，調(diào)查非經(jīng)常性損益的來源、取得依據(jù)和相關(guān)憑證以及相關(guān)款項(xiàng)是否真實(shí)收到、會(huì)計(jì)處理是否正確，并分析其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。（2）結(jié)合業(yè)務(wù)背景和業(yè)務(wù)資料，判斷重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目發(fā)生的合理性和計(jì)價(jià)的公允性。（3）計(jì)算非經(jīng)常性損益占當(dāng)期利潤(rùn)比重，分析由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（二）資產(chǎn)真實(shí)狀況貨幣資金（1）取得或編制貨幣資金明細(xì)表。（2）通過取得公司銀行賬戶資料、向銀行函證等方式，核查定期存款賬戶、保證金賬戶、非銀行金融機(jī)構(gòu)賬戶等非日常結(jié)算賬戶形成原因及目前狀況。對(duì)于在證券營(yíng)業(yè)部開立的證券投資賬戶，還應(yīng)核查公司是否及時(shí)完整地核算了證券投資及其損益。（3）抽查貨幣資金明細(xì)賬，重點(diǎn)核查大額貨幣資金的流出和流入，分析是否存在合理的業(yè)務(wù)背景，判斷其存在的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)（1）取得應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表和賬齡分析表、主要債務(wù)人及主要逾期債務(wù)人名單等資料，并進(jìn)行分析核查。了解大額應(yīng)收款形成原因、債務(wù)人狀況、催款情況和還款計(jì)劃。（2）抽查相應(yīng)的單證和合同，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的大額應(yīng)收賬款，分析其他應(yīng)收款發(fā)生的業(yè)務(wù)背景，核查其核算依據(jù)的充分性，判斷其收回風(fēng)險(xiǎn)；取得相關(guān)采購(gòu)合同，核查大額預(yù)付賬款產(chǎn)生的原因、時(shí)間和相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。調(diào)查應(yīng)收票據(jù)取得、背書、抵押和貼現(xiàn)等情況，關(guān)注由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（3）結(jié)合公司收款政策、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況、現(xiàn)金流量情況，對(duì)公司銷售收入的回款情況進(jìn)行分析，關(guān)注報(bào)告期應(yīng)收賬款增幅明顯高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅的情況，判斷由此引致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。（4）判斷壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、是否存在操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情形。（5）分析報(bào)告期內(nèi)與關(guān)聯(lián)方之間往來款項(xiàng)的性質(zhì)，為正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)往來或是無交易背景下的資金占用。存貨（1）取得存貨明細(xì)表，核查存貨余額較大、周轉(zhuǎn)率較低的情況。結(jié)合生產(chǎn)情況、存貨結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況，核查存貨報(bào)告期內(nèi)大幅變動(dòng)的原因。（2）結(jié)合原材料及產(chǎn)品特性、生產(chǎn)需求、存貨庫(kù)存時(shí)間長(zhǎng)短，實(shí)地抽盤大額存貨，確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，核查是否存在大量積壓或冷備情況，分析提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分；測(cè)算發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法是否合理。對(duì)外投資（1）查閱公司股權(quán)投資的相關(guān)資料，了解其報(bào)告期的變化情況；取得被投資公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告、投資協(xié)議等文件，了解被投資公司經(jīng)營(yíng)狀況，判斷投資減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分，投資收益核算是否準(zhǔn)確。對(duì)于依照法定要求需要進(jìn)行審計(jì)的被投資公司，應(yīng)該取得相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。