【正文】 )長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會計原則和職業(yè)道德都難以堅持,不得不服從領導的指示,領導叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領導負有直接責任。7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動,主動為領導(法人)出謀劃策,財會人員負有直接責任。研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實施者,即會計造假的主體。會計造假主體是指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔者。假賬是會計人員直接制造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體應包括炮制假賬和相關違法亂紀活動的主謀,共謀和執(zhí)行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任,杜絕造假行為十分重要。1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同,會計造假主體包括動議者,決策者,操作者和協(xié)同者。所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系,了解有關賬戶體系及其特點,并有機會接觸單位最高領導層,且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負責人,他們可能接受領導層的授意而投其所好,也可能出于“主動關心”企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其出謀劃策,并向領導提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時積極組織人員,分派任務,指導具體實施。造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人,也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時也是會計造假的最大受益者。造假的實施者即操作者是指具有職務便利,能夠接觸會計憑證,賬簿,報表等資料,親自實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員,出納人員,而且還可能包括相關的采購人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計人員。造假協(xié)同者是指從某些方面策應,配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實發(fā)生后為其掩飾,布防,通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構成不盡相同,在造假過程中所承擔的職責和所發(fā)揮的作用也不一樣。2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。主動造假者是指行為人有意識地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說,會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者,也是造假的直接受益者或利害關系人。他們往往是造假活動的知情者,是“圈內(nèi)人物”。隨著我國對國有企業(yè)實施廠長經(jīng)理責任制后,企業(yè)擁有了財務管理,生產(chǎn)經(jīng)營等自主權,這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國家對如何合理有效地指導企業(yè)使用各種權利,監(jiān)督或約束經(jīng)營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實,濫用職權,利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關系,對會計人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時,要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級匯報經(jīng)營業(yè)績時向實際數(shù)字“注水”；向稅務部門申報納稅時,通過會計方法人為虛增成本,降低利潤,達到偷稅漏稅的目的。被動造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員,他們是會計造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領導的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內(nèi)幕和真相。不過主動和被動是相互的,且往往可以相互轉化,有些參與造假者開始可能是被動的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動。二． 會計信息失真的形成原因，執(zhí)法不嚴，法制觀念淡化，有法不依新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時間內(nèi)，經(jīng)濟領域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對每項經(jīng)濟業(yè)務的處理不夠嚴謹；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴，甚至存在著權錢交易，從而使會計信息失真的現(xiàn)象比較普遍。有的會計人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識也達不到要求。業(yè)務素質低，缺乏應當具備的職業(yè)道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規(guī)；或是對經(jīng)濟業(yè)務不能夠進行正常的帳務處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務素質和職業(yè)道德都與會計工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。、企業(yè)領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責任，但大多數(shù)假帳的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人，即單位的主要負責人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領導的，領導要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內(nèi)使領導的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領導豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎？政績考核多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業(yè)下達利稅指標，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業(yè)在會計報表上作假，其結果是國家和企業(yè)利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟業(yè)務的批準與報告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會計記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計受單位領導控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會監(jiān)督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執(zhí)業(yè)責任。少數(shù)事務所受自身利益驅使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。三．會計信息失真的表現(xiàn)。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實嚴重不符。,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。,成本,費用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留,轉移,坐支收入；成本,費用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,費用,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈；資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清,賬實不符。四．會計信息失真的危害，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關。如人為調節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節(jié)利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展造成嚴重的危害。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。如人為調節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價值與實際不符；企業(yè)存貨積壓嚴重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費，遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導投資者與債權人，破壞投資環(huán)境等不良后果?！凹僮髡鏁r真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結果必須是會計信息失真，經(jīng)濟信號失靈，經(jīng)濟秩序混亂，對社會經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。五．會計信息失真的提高對策《會計法》從1985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關注會計信息的質量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執(zhí)行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質量的提高。經(jīng)濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業(yè)知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業(yè)人才。同時各個管理層次要投入相當?shù)呢斄?、物力，加大對會計人員繼續(xù)教育的力度，組織好會計人員的繼續(xù)教育培訓工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業(yè)務知識與技能，以促進會計信息質量的不斷提高。現(xiàn)行體制下，會計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果及單位的各項經(jīng)濟指標、財務狀況，傳遞出高質量的會計信息。實行委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會計與單位負責人之間領導與被領導的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。同時，實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務、依法履行自身的職責。第四篇：會計信息失真論論會計信息失真及治理對策會計信息失真及治理對策隨著經(jīng)濟體制的不斷深入，會計信息成為經(jīng)濟發(fā)展的重要資源，并受到全社會的高度重視。會計信息作為經(jīng)濟信息的重要組成部分，也越來越成為宏觀調控、微觀經(jīng)營以及投資人，債權人了解經(jīng)營狀況和做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計準則與會計制度的不斷完善和實施，會計信息質量不斷提高。但是由于經(jīng)濟活動日趨復雜，會計核算環(huán)境不斷變化，就目前來看會計信息失真問題仍較嚴重，為此，本文針對會計信息質量現(xiàn)狀分析其原因和危害并提出相關治理對策。一、會計信息失真現(xiàn)狀會計信息是由會計工作提供的關于經(jīng)濟活動過程和結果的一切會計資料。保證會計信息內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠，不僅是會計信息客觀性特征的總要求，而且也是會計核算的一個基本目的和重要基礎。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息既要符合國家宏觀經(jīng)濟管理和調控的需要，也要滿足單位內(nèi)部財務管理的需要，還要滿足單位外部各方面了解單位財務狀況的需要。近些年來，會計信息失真問題在各行各業(yè)的一些單位中時有發(fā)生，并成為全社會的熱門話題。假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息，嚴重干擾著國家的宏觀管理，干擾著市場資源的配置，不僅對制定國家發(fā)展規(guī)劃，制定國家宏觀經(jīng)濟調控政策起了誤導作用，也為當事人謀取局部、小團體、個人利益提供了機會和方便，為貪污腐敗大開了綠燈。切實解決會計信息失真問題，不僅是個經(jīng)濟問題，也是一個重要的政治問題，是一項事關國民經(jīng)濟能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重大問題。二、會計信息失真的成因所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從造成會計信息失真的性質、手段、形式、目的、結果等方面分析。會計信息失真的原因有三大類：第一類是行為人不精通業(yè)務、技術和政策，不精心操作以及單位管理不善造成的。即會計人員或有關當事人在計算、記錄整理、制證制表工作或與會計有關的工作中，由于客觀原因造成的行為過失；第二類是行為人經(jīng)不住物質利益和管理漏洞的誘惑，僥幸或故意為之所造成的。即會計人員或有關當事人為了竊取資財而采用了非法手段進行會計處理的一種不法行為。第三類是單位領導為了達到一定的目的指使會計人員造假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息。對于第一類會計錯誤而出現(xiàn)的會計信息失真，一般表現(xiàn)為原理錯誤和技術錯誤，形式比較明顯，如借貸不平、書寫錯誤等，可以通過正常的業(yè)務程序得以自我校驗改正。第二、三類原因造成的會計信息失真，由于行為人出于個人及本單位的利益，達到貪污公款、盜竊財物、為自己的升官發(fā)財?shù)饶康?，故意籌劃、制造和掩蓋，形式上較為隱蔽，跡象不明，結果難查，一般通過正常業(yè)務程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正，如開虛假發(fā)票、虛列成本費用等，就比較隱蔽和難以查證。其結果是對核算內(nèi)容有影響的實質性