【正文】 算撥出項目經(jīng)費(fèi)是指主管部門或上級單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的項目經(jīng)費(fèi)。核算舉例如下：（1）。借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入項目經(jīng)費(fèi) （2）。借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出項目經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （3）。借：經(jīng)費(fèi)支出項目支出 貸：銀行存款等 四、基 建 支 出（一）基建支出的涵義基建支出是指行政單位為完成基本建設(shè)工程（項目）的建設(shè)，使其達(dá)到規(guī)定的可使用狀態(tài)發(fā)生的各種開支。（二）基建支出的核算為核算行政單位在工程（項目）建設(shè)過程中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項支出，貸方記工程（項目）完成竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)賬后本賬戶反映尚在進(jìn)行的工程（項目）的實際支出。賬務(wù)處理如下：發(fā)生工程物資采購、人工費(fèi)用等支出，記：借：基建支出貸：基建撥款財政直接支付工程（項目）竣工后，辦理竣工決算，根據(jù)批準(zhǔn)的竣工決算，將基建支出轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，記：借：結(jié)余基建結(jié)余貸：基建支出第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算一、固定基金固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的資金，是固定資產(chǎn)的價值表現(xiàn)，體現(xiàn)國家和行政單位對固資產(chǎn)的所有權(quán)。固定資產(chǎn)的價值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。但是，由于行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。固定基金的核算為核算行政單位固定基金的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記固定基金的增加數(shù)，借方記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，反映固定基金的實有數(shù)。[例56]通過政府采購購入計算機(jī)2臺，驗收合格，交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費(fèi)） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例57]從上級單位有償調(diào)入小汽車一輛，財政授權(quán)支付。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例58]將不需用的打字機(jī)2臺變價出售。借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他收入 [例59]報廢舊汽車一輛。借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 二、結(jié)余結(jié)余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關(guān)財政、財務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)行政單位跨年度結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購資金結(jié)余、留歸行政單位使用的項目經(jīng)費(fèi)結(jié)余、基本建設(shè)竣工結(jié)余等。年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，仔細(xì)核對財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結(jié)余數(shù)。一級預(yù)算單位應(yīng)與財政對賬，對賬內(nèi)容為一級預(yù)算單位匯總的包括所屬各級預(yù)算單位在內(nèi)的財政資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)，財政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算。注銷零余額賬戶余額的賬務(wù)處理為：借：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）財政授權(quán)支付（項目經(jīng)費(fèi)）貸：零余額賬戶用款額度（一）基本結(jié)余基本結(jié)余是指基本經(jīng)費(fèi)與基本經(jīng)費(fèi)支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費(fèi)中的基本經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入與經(jīng)費(fèi)支出中的基本支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，核算基本結(jié)余。轉(zhuǎn)收入：借：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)）預(yù)算外資金收入其他收入貸：結(jié)余基本結(jié)余轉(zhuǎn)支出：借：結(jié)余基本結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（二）項目結(jié)余項目結(jié)余是撥入項目經(jīng)費(fèi)與項目經(jīng)費(fèi)支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費(fèi)中的項目經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)支出中的項目支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)，核算項目結(jié)余。轉(zhuǎn)收入：借：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付（項目經(jīng)費(fèi)）財政授權(quán)支付（項目經(jīng)費(fèi)）貸：結(jié)余項目結(jié)余轉(zhuǎn)支出：借：結(jié)余項目結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出項目支出（三）基建結(jié)余基建結(jié)余是基建撥款與基建支出相抵后的余額。對完工工程（項目）在竣工決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)收入：借：基建撥款貸：結(jié)余基建結(jié)余轉(zhuǎn)支出：借：結(jié)余基建結(jié)余貸：基建支出（四）政府采購資金結(jié)余政府采購資金結(jié)余是指預(yù)付政府采購款的結(jié)余和年度采購計劃因故未完成的指標(biāo)結(jié)余。預(yù)付政府采購款的結(jié)余是指行政單位劃轉(zhuǎn)到政府采購專戶，因招投標(biāo)情況較好而節(jié)約的資金，反映在預(yù)付政府采購款賬戶的借方。年度采購計劃因故未完成而形成的指標(biāo)結(jié)余，屬財政直接支付的部分，經(jīng)財政批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；屬財政授權(quán)支付的部分，包含在零余額賬戶用款額度中，先由財政注銷，后經(jīng)財政批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。第四章 行政單位會計報表學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義、內(nèi)容；行政單位會計報表的種類及各種會計報表的編制方法。通過學(xué)習(xí)，了解年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義，掌握年終清理結(jié)算與結(jié)賬的內(nèi)容；掌握會計報表的編制方法。第一節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬一、年終清理結(jié)算年終清理是對行政單位全年預(yù)算資金收支、其他資金收支活動進(jìn)行全面清理、核對、整理和結(jié)算的工作。年終清理是行政單位編報年度決算的一個重要環(huán)節(jié)，是保證行政單位決算報表數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時的一項基礎(chǔ)工作。清理核對年度預(yù)算數(shù)和撥入款項清理核對預(yù)算內(nèi)外收支款項清理往來款項清理財產(chǎn)物資清理貨幣資金二、年終結(jié)賬年終清理結(jié)算完畢，在賬目核對相符的基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作，一般分為三個步驟：年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)清舊賬 記入新賬第二節(jié) 行政單位會計報表一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表及其內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位某一特**期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表的項目，應(yīng)當(dāng)按會計要素的類別分別列示。資產(chǎn)負(fù)債表是行政單位最基本、最重要的報表，應(yīng)于每月末、季末、年末報出。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容包括：行政單位掌握的經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）；行政單位所承擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債）；行政單位資產(chǎn)負(fù)債的余額（凈資產(chǎn)）；至本月止累計發(fā)生的各種費(fèi)用支出（支出）；到本月止累計取得的各種經(jīng)費(fèi)及其他方面的收入（收入）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列。期末數(shù)，應(yīng)根據(jù)不同時間報出的資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)別對待，若是月報，則按截至報告月份止各總賬賬戶的期末余額填列，若是年報，則按年末轉(zhuǎn)賬后各總賬賬戶的年末余額填列。設(shè)該行政單位年各有關(guān)總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表41。設(shè)各章中例1至例59為該行政單位12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關(guān)的總賬和明細(xì)賬中，然后進(jìn)行仔細(xì)核對，在核對無誤的基礎(chǔ)上，辦理12月份的結(jié)賬工作，結(jié)出本月合計和本月累計，再以本月累計數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負(fù)債表。（轉(zhuǎn)帳前）通過12月份的資產(chǎn)負(fù)債表（轉(zhuǎn)賬前）進(jìn)行試算平衡，無誤后，按照年終轉(zhuǎn)賬的辦法，辦理年終轉(zhuǎn)賬工作（不需要原始憑證，直接編制記賬憑證）。轉(zhuǎn)賬方法如下：[例60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（撥入經(jīng)費(fèi)中基本經(jīng)費(fèi)為10098800元，項目經(jīng)費(fèi)為1230000元，經(jīng)費(fèi)支出中基本支出為9933743元，項目經(jīng)費(fèi)為1230000元）核算基本結(jié)余借：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余基本結(jié)余 借：結(jié)余基本結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 核算項目結(jié)余借：撥入經(jīng)費(fèi)項目經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余項目結(jié)余 借：結(jié)余項目結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出項目支出 核算基建結(jié)余（資料見科目匯總表）借：基建撥款 貸：結(jié)余基建結(jié)余 借：結(jié)余基建結(jié)余 貸：基建支出 以上年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)記入有關(guān)賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報。年報中的資產(chǎn)負(fù)債表（轉(zhuǎn)賬后）見下表。二、收入支出總表收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報表。它由三部分組成，即收入、支出、結(jié)余。三部分之間的關(guān)系為：收入支出 = 結(jié)余本表按單位各收支項目自年初至本月末的累計發(fā)生數(shù)填列。三、其他會計報表其他會計報表是指除資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表以外的各種報表，包括支出明細(xì)表和附表等。（一）支出明細(xì)表支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報表。支出明細(xì)表的項目，應(yīng)當(dāng)按政府預(yù)算支出科目列示。對于用財政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。該表應(yīng)于每月末、季末、年末報出，表內(nèi)各項目的數(shù)據(jù)根據(jù)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬中的記錄數(shù)據(jù)填列。（二）附表和報表說明書附表是指根據(jù)財政部門或主管會計單位的要求編報的補(bǔ)充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示?；緮?shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報表?；緮?shù)字表的項目，按財政部門和上級主管部門規(guī)定的項目列示。一般來說，各機(jī)關(guān)在報出季報時，要求加報基本數(shù)字表，而在報出年終決算報表時，應(yīng)以更加詳細(xì)的資料報出基本數(shù)字表。行政單位性質(zhì)決定了行政單位基本數(shù)字表反映的內(nèi)容主要在于人員的編制及所用設(shè)備、器材的編制情況，表中的數(shù)據(jù)主要來自于人事部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)字。報表說明書是行政單位在報送會計報表時要編寫的，對報表有關(guān)事項進(jìn)行說明的文字材料。報表說明書包括報表編制技術(shù)說明和報表分析說明。報表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果的影響等。報表分析說明一般包括：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費(fèi)支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進(jìn)措施，對上級會計單位工作的意見和建議等。第五章 非營利組織會計概述學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹非營利組織會計的概念、對象和會計科目。要求理解非營利組織會計的概念和對象，掌握非營利組織會計的會計科目。非營利組織主要指事業(yè)單位，其會計要素及會計平衡公式見第二章。第一節(jié) 非營利組織會計的概念一、非營利組織會計的概念我國的非營利組織是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式向社會提供服務(wù)的組織或單位。非營利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會福利等公益性非營利組織，以及社會中介機(jī)構(gòu)組織。非營利組織會計是以貨幣為主要計量單位，對非營利組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。二、非營利組織會計的對象非營利組織會計的對象是指非營利組織會計核算、反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容。各個非營利組織，在為社會服務(wù)的過程中，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了非營利組織的資金運(yùn)動。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金運(yùn)動必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。非營利組織會計的對象就是各個非營利組織在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。第二節(jié) 非營利組織會計的核算原則和會計科目一、非營利組織會計核算的一般原則會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。政府與非營利組織會計核算的一般原則有以下12項：非營利組織會計核算的一般原則真實性原則相關(guān)性原則可比性原則一貫性原則及時性原則明晰性原則非營利組織會計核算的一般原則全面性和重要性原則?？顚Ｓ迷瓌t非營利組織經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則實際成本原則配比原則謹(jǐn)慎性原則二、非營利組織的會計科目為了保證會計信息的可比性，使會計核算所提供的指標(biāo)在國民經(jīng)濟(jì)各部門口徑一致，便于有關(guān)部門和單位對會計指標(biāo)的逐級匯總和分析利用，財政部分別制定了公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）和民間非營利組織會計的會計科目。非營利組織（事業(yè)單位）會計科目第六章 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求通過本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算，掌握存貨的計價，固定資產(chǎn)的分類和計價，各項資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求了解事業(yè)單位負(fù)債的種類，明確各項負(fù)債的概念，掌握事業(yè)單位應(yīng)交稅金的主要稅種及其計算，各項負(fù)債核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。第一節(jié) 流動資產(chǎn)的核算一、現(xiàn)金的核算[例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強(qiáng)同志因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報銷，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出公務(wù)費(fèi) 200 貸：現(xiàn)金 200二、銀行存款的核算[例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費(fèi)39000元。憑水電費(fèi)收據(jù)和特約委托收款通知填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出公務(wù)費(fèi) 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開出轉(zhuǎn)賬支票，購自用A材料一批，發(fā)票金額合計為21200元。材料已驗收入庫。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：借：材料A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時津貼及課時補(bǔ)貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時津貼及課時補(bǔ)貼發(fā)放表填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費(fèi)12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出修繕費(fèi) 12000 貸：銀行存款 12000三、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算應(yīng)收及預(yù)付款項屬于事業(yè)單位的債權(quán)，是流動資產(chǎn)的組成部分。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收