【正文】 性 ? 或有事項(xiàng)的結(jié)果，只能由未來(lái)發(fā)生的事件加以確定 ? 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制 ? 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 ? 或有資產(chǎn)：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) ? 或有負(fù)債：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量 ? 或有事項(xiàng) “ 可能性 ” 層次 （ 1）基本確定： 95%x100% （ 2） 很可能 50%x≤95% （ 3） 可能 5%x≤50% （ 4） 極小可能 0x≤5% 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的條件 如果與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件，則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，并通過(guò) “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目進(jìn)行核算和列報(bào) ? 該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ? 該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ? 該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件 在將與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對(duì)于補(bǔ)償?shù)慕痤~，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能抵減 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 的確認(rèn)金額，并且確認(rèn)的資產(chǎn)金額不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債 ? 或有事項(xiàng)的計(jì)量（最佳估計(jì)數(shù)的確定） ? 如果存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)等于該范圍上、下限金額的平均數(shù) ? 如果不存在金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定最佳估計(jì)數(shù) ? 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)（如未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外擔(dān)保）按最可能發(fā)生的金額確定 ? 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)（如對(duì)售出商品提供質(zhì)量保證條款）按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定 或有事項(xiàng)的披露 ? 對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 ? 或有負(fù)債的披露 ? 或有負(fù)債不能在表內(nèi)確認(rèn) ? 或有負(fù)債披露的原則： 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予以披露，但是下列或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露以確保會(huì)計(jì)企業(yè)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。 包括 ：（ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（ 2）未決訴訟形成的或有負(fù)債；（ 3）未決仲裁形成的或有負(fù)債；（ 4）提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債 ? 或有負(fù)債披露的內(nèi)容 ：（ 1）或有負(fù)債形成的原因；（ 2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；（ 3）獲取補(bǔ)償?shù)目赡苄? ? 在涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債時(shí)，企業(yè)可以只披露未決訴訟、仲裁形成的原因 ? 或有資產(chǎn)的披露 ? 或有資產(chǎn)不能在表內(nèi)確認(rèn) ? 或有資產(chǎn)披露的原則： 一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，只有或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 ? 或有資產(chǎn)披露內(nèi)容： （ 1）或有資產(chǎn)形成的原因；（ 2）預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響 或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) ? 或有事項(xiàng)是否存在 ? 確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定 ? 確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng) 期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的含義及種類 ? 期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 與期后事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)責(zé)任 ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 期后事項(xiàng)的含義及種類 ? 含義 期后事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)報(bào)表公布日：是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。 ? 期后事項(xiàng)的種類 ? 為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的狀況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng) ? 已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損的事項(xiàng) ? 已證實(shí)發(fā)生了銷貨退回 ? 已確定獲得或支付的賠償 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制定的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案（不包括利潤(rùn)分配方案中的股票股利） ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（含審計(jì)報(bào)告日）期間才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，又稱非調(diào)整事項(xiàng) 期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 與期后事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)責(zé)任 ? 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任，是一種主動(dòng)的、積極的責(zé)任 ? 對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專門責(zé)任查找，但對(duì)于已知悉的要進(jìn)行審計(jì)，這是一種被動(dòng)的消極的責(zé)任 期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) ? 確定期后事項(xiàng)是否存在 ? 確定期后事項(xiàng)的類型和重要性 ? 確定期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng) 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)可歸結(jié)為兩類：一是結(jié)合年末余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序；二是針對(duì)期后事項(xiàng)而另行實(shí)施的專門程序。 ? 結(jié)合年末賬戶余額進(jìn)行審計(jì) ? 針對(duì)期后事項(xiàng)而實(shí)施專門程序 ? 詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局有關(guān)期后事項(xiàng)的內(nèi)容 ? 審閱被審計(jì)單位有關(guān)期后事項(xiàng)的下列資料 期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng) ? 調(diào)整事項(xiàng)：①被審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，無(wú)保留意見(jiàn)；②被審計(jì)單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，保留或否定意見(jiàn) ? 非調(diào)整事項(xiàng)：①被審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行披露，無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段（作為對(duì)重大非調(diào)整事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)）；②被審計(jì)單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行披露，保留或否定意見(jiàn) ? 審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng) ? 簽發(fā)雙重日期審計(jì)報(bào)告，即保留原審計(jì)報(bào)告日就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日 ? 更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成對(duì)期后事項(xiàng)追加審計(jì)的審計(jì)報(bào)告日 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) ? 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 ? 實(shí)務(wù)中識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧 ? 關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ? 由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及隱蔽性，加之審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，既要注重法律形式，更要注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，特別應(yīng)注意那些表面上看似乎不存在關(guān)聯(lián)方交易，但實(shí)質(zhì)上卻屬于關(guān)聯(lián)方交易的事項(xiàng) ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則本身只是一個(gè)披露準(zhǔn)則，并不涉及交易的計(jì)量及賬務(wù)處理問(wèn)題。但對(duì)于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間的交易，財(cái)政部于 2023年 12月 21日以財(cái)會(huì) [2023]64號(hào)文印發(fā)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》。明確了對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，單設(shè) “ 資本公積 — 關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ” 明細(xì)科目核算 實(shí)務(wù)中識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧 ? 通過(guò)對(duì) “ 實(shí)收資本 ” 的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，確定被審計(jì)單位的股東，識(shí)別對(duì)被審計(jì)單位存在控制及重大影響的單位或個(gè)人投資者，必要時(shí)審閱驗(yàn)資報(bào)告，或許還可能發(fā)現(xiàn)控股股東的有關(guān)情況 ? 通過(guò)對(duì) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，確定識(shí)別被審計(jì)單位的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè) ? 通過(guò)上述 12繪制存在股權(quán)關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系方框圖，以此為基礎(chǔ)再實(shí)施其他審計(jì)程序 方框圖參考格式（摘自 2023年 11月 27日中國(guó)證券報(bào)） 華光陶瓷集團(tuán)銷售公司山東淄博造紙廠 山東淄博紙業(yè)有限公司 山東華龍?zhí)沾捎邢薰?山東華光陶瓷有限公司本公司 華光陶瓷集團(tuán)有限公司 華光陶瓷集團(tuán)公司原材料公司同一董事長(zhǎng)關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? 如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的核算或披露不符合會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? 即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，仍可另加說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)重要的關(guān)聯(lián)方交易 持續(xù)