審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?已改無錯字)
2023-03-23 21:47:27 本頁面
【正文】 度基礎(chǔ)審計模式有問題，便摧生了我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拇笥懻摵瓦\用。 ? 審計水平不夠？復(fù)核制度的出臺。中國 CPA的委屈？ ? 不久，安達信的倒塌又說明審計失敗不能歸罪于哪一種審計模式 ，審計能力高低也不再爭執(zhí)。美國政府指責(zé)審計與咨詢一體化是罪魁禍?zhǔn)祝谑?，審計與咨詢業(yè)分拆雖然遭到勢力強大的“四大”抵制，但目前只有德勤“我行我素”。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 可是，審計失敗案例依然在增加。誠信成為CPA行業(yè)的座右銘。但是，誠信是個社會問題甚至是個全球問題。 ? 還有，有學(xué)者提出了商業(yè)基礎(chǔ)審計模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風(fēng)險，做為一門職業(yè)就需要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。歷史悠久、人才濟濟、名譽卓著、培訓(xùn)一流、技術(shù)領(lǐng)先的安達信斃命于安然就是例證 ? 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 畢馬威審計的錦州港失敗案是否證實了商業(yè)基礎(chǔ)審計模式？ ? CPA 職業(yè)屬于博彩業(yè)？ 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 審計風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因：客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜對審計人員勝任能力提出新的挑戰(zhàn) —與時俱進，業(yè)務(wù)素質(zhì)，知識結(jié)構(gòu)，行業(yè)經(jīng)驗；審計方法跟不上社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求 管理層欺詐威脅了制度基礎(chǔ)審計模式效能； ? 審計風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因：審計質(zhì)量控制制度未能有效落實 審計的初級階段、激烈競爭、收費低廉、工作底稿審核、質(zhì)量控制體系未建立。審計服務(wù)走鋼絲；審計準(zhǔn)則完善的相對滯后導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 結(jié)論：通過上述幾個問題的提出和討論，我們可以得出如下啟示：經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化，社會環(huán)境對 CPA行業(yè)提出了更高的要求；僅僅嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)避不了巨大風(fēng)險， *風(fēng)險隱藏在企業(yè)行為之中，特別是巨大交易行為；企業(yè)誤報、舞弊和經(jīng)營失敗均會導(dǎo)致審計風(fēng)險。 *風(fēng)險隱藏在 CPA審計技術(shù)和利益取舍之間。就后者我們可以通過技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育、風(fēng)險危害分析加以消除，對于前者，我們需要新的思維行為方式和審計方法 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛? 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 1）從戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營活動分析入手分析導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的動因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績動機（對付政府限定的門檻或政治目的） 財務(wù)困難（戰(zhàn)略決策失誤導(dǎo)致經(jīng)營困難，從而出現(xiàn)財務(wù)困難） ? （ 2）從動因入手分析財務(wù)報表可能存在重大錯報漏報的風(fēng)險區(qū)域； 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 3）分析和測試風(fēng)險區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序、方法和樣本數(shù)量。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 5）將固有風(fēng)險列入審計風(fēng)險模型。將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，從企業(yè)內(nèi)外的各個方面來分析評估審計風(fēng)險水平，以審計風(fēng)險作為審計質(zhì)量要求的出發(fā)點和歸宿點，風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價和風(fēng)險防護貫穿于整個審計過程之中。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? 審計的目標(biāo)不因所采用方法的變化而而變化過大：針對財務(wù)報表確定： ?1）資產(chǎn)的授權(quán)、存在、所有權(quán)、計價（估價）、披露合法和公允。（ 2）對債務(wù)的完整反映（而不是低估）披露。（ 3）恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入和費用。以足夠的證據(jù)支持財務(wù)報表不存在虛假、誤導(dǎo)和重大遺漏。 ? 不識廬山真面目，只緣身在此山中；欲窮千里目，更上一層樓。 ? 專業(yè)、悟性、經(jīng)濟信息環(huán)境的把握能力。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 傳統(tǒng)審計思路的調(diào)整（審計過程的核心是風(fēng)險管理）； ? 審計準(zhǔn)則的修改？ ? 行業(yè)數(shù)據(jù)的建立； ? 培訓(xùn)范圍的擴展和能力的提高。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? ******************* ? 識別你的客戶：競爭激烈的行業(yè)？迅速增長的行業(yè)？大量營業(yè)衰退的行業(yè)（如內(nèi)河運輸）？國家化趨勢的行業(yè)？環(huán)保或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿(mào)易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)？ ? 愛多 VCD胡志標(biāo)；標(biāo)王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽神）；牟其中的南德集團；亞細(xì)亞。中國特色？歷史必然？ 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 持專業(yè)懷疑態(tài)度評價：舞弊風(fēng)險的三類因素即動機或壓力、機會、態(tài)度或合理化；財務(wù)穩(wěn)定性受到威脅；管理當(dāng)局個人利益驅(qū)動； ? 深入了解和把握：特殊的交易和事項；
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