【正文】 =440=1672二車間耗用修理 =320=1216廠部管理部門用水 =380016721216對外分配=20230=43343一車間用電 按各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和受益單位實(shí)際耗用勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 計(jì)劃成本分配法計(jì)算原理 某車間（部門）應(yīng)分配的費(fèi)用＝該車間（部門）實(shí)際耗用勞務(wù)數(shù)量 提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本計(jì)劃總成本 =總勞務(wù)量 計(jì)劃單價包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位具體步驟如下 第 一 按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計(jì)劃成本在 各受益單位 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)實(shí)際成本按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計(jì)輔助生產(chǎn)成本差異確定輔助生產(chǎn)成本差異 第二 計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本按計(jì)劃成本從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用該輔助生產(chǎn)直接發(fā)生費(fèi)用= +第三= 為了簡化核算 ,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配 ,而是將其全部轉(zhuǎn)入 “管理費(fèi)用 ”的借方 .超支差異用藍(lán)字計(jì)入 ,節(jié)約差異用紅字計(jì)入 .假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本為：每度電 元，每小時修理 。承前例供電車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額 8800元修理車間用電 =4000=880元 一車間耗用 =20230=4400元二車間耗用 =12023=2640廠部行政管理部門耗用 =4000=880元1修理車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額 4200元供電車間耗用 =200=700（ 元）一車間耗用 =440=1540（ 元）二車間耗用 =320=1120（ 元）行政管理部門耗用 = 240=840（ 元）2=3600+880=4480（元）輔助生產(chǎn)實(shí)際成本供電車間 =8000+700=8700（元）修理車間3 輔助生產(chǎn)的成本差異供電車間 =87008800=100（元）修理車間 =44804200=+280（元）會計(jì)分錄代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確聯(lián)立方程的衡等原理某車間待分配費(fèi)用＋其他車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 ＝某車間應(yīng)該分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用其他車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=本車間消耗其他車間勞務(wù)量 其他車間勞務(wù)單 位成本 某車間應(yīng)該分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=本車間提供的勞務(wù)總量 該勞務(wù)單位成本設(shè)發(fā)電車間實(shí)際勞務(wù)單位成本為 X，修理車間實(shí)際單位成本為 Y8000+200Y=40000X (1)3600+4000X=1200Y (2) X= Y=順序分配法各輔助生產(chǎn)部門之間的成本分配按照輔助生產(chǎn)車間受益價值量多少的順序排列，受益 少 的排列在 前 ，先將成本分配出去，受益 多 的排列在 后 ，后將成本分配出去。采用該方法要求輔助生產(chǎn)車間之間有明顯受益差別該方法的基本思路將第一順序的輔助費(fèi)用向后分配將第二順序的輔助費(fèi)用 +第一順序 轉(zhuǎn)入的輔助費(fèi)用向后分配依次類推，直至將輔助費(fèi)用全部分 配到外部部門順序分配法圖示輔助生產(chǎn)車間 其他受益部門A B C D E F G供電車間8000元修理車間3600元基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門4000320234000760240200實(shí)例資料（兩個基本生產(chǎn)車間）計(jì)算如下按受益價值量大小排序供電單位成本 =8000/40000=修理單位成本 =3600/1200=3供電車間受益 =200 3=600（元）修理車間受益 =4000 =800（元）由小到大排序?yàn)? 供電車間 —— 修理車間 供電車間應(yīng)向排在其后的修理車間和其他部門分配電費(fèi)；而修理車間只需向其他部門分配修理費(fèi)，不必向排在其前面的供電車間分配費(fèi)用了。? 修理車間單位成本 =（ 3600+800） /? （ 1200200） =輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的比較 分配方法特點(diǎn) 交互分配 核算量 精確適用性直接分配法 不進(jìn)行 簡單 不夠 輔助部門之間提供勞務(wù)量小 交互分配法 進(jìn)行 復(fù)雜 比較 適用面較廣計(jì)劃分配法 進(jìn)行 簡單 較 計(jì)劃成本資料健全 代數(shù)分配法 進(jìn)行 復(fù)雜 最 實(shí)現(xiàn)電算化 順序分配法 進(jìn)行 復(fù)雜 比較 受益有明顯差別輔助生產(chǎn)成本的分配方法實(shí)務(wù)調(diào)查分配法 澳大利亞 日本 英國直接法 43% 58% 64%順序法 3% 27% 6%代數(shù)法 5% 10% 14%其他方法 15% 1% 8%不分配 34% 4% 8%合計(jì) 100% 100% 100%補(bǔ)充練習(xí) 某企業(yè)有供電、供氣兩個輔助生產(chǎn)車間， 供電 車間待分配的費(fèi)用為 4000元， 供氣 車間為1600元。 供電 車間為以下單位提供電力服務(wù)的勞務(wù)數(shù)量為：供氣車間 4000度，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn) 12023度，車間一般消耗 2023度，企業(yè)管理部門 2023度。 供氣 車間為以下單位提供氣的服務(wù)勞務(wù)量為：供電車間 80噸，基本生產(chǎn)車間一般消耗 300噸，企業(yè)管理部門 20噸。要求： 用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并作出帳務(wù)處理。答案對內(nèi)分配供電單位成本 =4000/20230=（元 /度）供氣車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =4000=800（元）供氣單位成本 =1600/400=4（元 /噸）供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)氣費(fèi) =804=320（元）對外分配供電單位成本 =（ 4000+320800） /（ 202304000） =（元 /度）供氣單位成本 =（ 1600+800320） /（ 40080） =（元 /噸）第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配案例分析 強(qiáng)和同事明、陽同住一套宿舍，每人一間，但房間大小不一，強(qiáng)的房間最大，陽的房間面積最小，僅有強(qiáng)的一半。由于三人整日很忙，無暇整理房間，宿舍內(nèi)整日 “百味齊放 ”，不得已，三人協(xié)商共聘一鐘點(diǎn)工打掃衛(wèi)生。但在工人工資費(fèi)用分配問題上三人出現(xiàn)了分歧。 強(qiáng)的觀點(diǎn)：工人為三人都提供了服務(wù)，因此，三人應(yīng)平均分?jǐn)傎M(fèi)用；明的觀點(diǎn)：既然工人的工資是按工作時間支付，因此，費(fèi)用應(yīng)按工人打掃每人房間的時間進(jìn)行分配；陽的觀點(diǎn)：按各人居住房間的面積分?jǐn)傎M(fèi)用才最為合理。 你的觀點(diǎn)呢？生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費(fèi)； 折舊費(fèi)； 修理費(fèi)； 辦公費(fèi)； 水電費(fèi)； 機(jī)物料消耗； 勞動保護(hù)費(fèi)； 8租賃費(fèi)； 季節(jié)性和修理期間的停工損失等一、概述（一）概念及內(nèi)容 是指企業(yè)的各生產(chǎn)單位（車間、分廠、生產(chǎn)線）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)成本。 （二）制造費(fèi)用的分類 制造費(fèi)用內(nèi)容復(fù)雜，可以分為三類： １、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不需要或核算上不便于單獨(dú)核算，因而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。如：機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)用低值易耗品攤銷費(fèi)等。 ２、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用：生產(chǎn)單位房屋建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，車間用的照明、取暖費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間停工損失。 ３、為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：車間管理人員工資、職工福利費(fèi)，車間水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。（三）制造費(fèi)用的核算程序及明細(xì)分類賬的格式原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬銀行存款等銀行存款等制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本間接材料間接材料間接人工間接人工其他間接費(fèi)用其他間接費(fèi)用歸集歸集 分配分配分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用明細(xì)分類賬車間名稱：年 憑證 摘要 費(fèi)用項(xiàng)目月 日 字 號 工資 福利 費(fèi) 物料消耗 折舊 合計(jì)二、制造費(fèi)用的分配方法注意事項(xiàng)：在同一企業(yè)或者生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，所有的費(fèi)用都是直接費(fèi)用，不需要在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配。 但在同一基本車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各基本車間所匯集的制造費(fèi)用應(yīng)分配進(jìn)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中。制造費(fèi)用的歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用歸集及分配程序當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本?！?當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用的分配方法主要有生產(chǎn)工人工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時比例法；按年度計(jì)劃分配率分配法 。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有 “共有性 ”分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn) “比例性 ”分配標(biāo)準(zhǔn)具有易得和可計(jì)量性生產(chǎn)工人工時比例法 是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。機(jī)器工時比例法 該方法適應(yīng)于 機(jī)械化程度較高 的車間。 如果同一車間中幾既有手工操作又有機(jī)械生產(chǎn)應(yīng)將制造費(fèi)用分為兩部分：一部分與機(jī)器有關(guān)的費(fèi)用（折舊費(fèi)、修理費(fèi)、消耗材料等）按機(jī)器工時比例分配；一部分與機(jī)器無關(guān)的費(fèi)用（工資、福利、辦公費(fèi)等）按生產(chǎn)工時比例分配。生產(chǎn)人員工資比例法 該方法適用于生產(chǎn)人員工資可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本，且 各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同 ，而工資的大小又大體與制造費(fèi)用的發(fā)生有聯(lián)系的企業(yè)。例：通過 制造費(fèi)用 明細(xì)賬 可知本月制造費(fèi)用總額為 44800元表 313 制造費(fèi)用分配表項(xiàng)目 工時 分配率 分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)160002400040000 448002688017920編制憑證 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 17920 —乙產(chǎn)品 26880 貸：制造費(fèi)用 44800登記產(chǎn)品成本明細(xì)表 由于制造費(fèi)用的構(gòu)成中，包含有相當(dāng)一部分固定費(fèi)用，因而制造費(fèi)用隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動的趨勢并不顯著。在季節(jié)性生產(chǎn)情況下，制造費(fèi)用采用上述計(jì)算分配，勢必旺季產(chǎn)量大，單位產(chǎn)品分配的費(fèi)用少，淡季產(chǎn)量小，單位產(chǎn)品分配的費(fèi)用多，從而掩蓋了制造費(fèi)用控制上的成績或問題?！　×硗庠诩竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般采用按年度計(jì)劃分配率法 進(jìn)行制造費(fèi)用的分配= 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計(jì)劃 產(chǎn)量 的定額工時總數(shù)年度計(jì)劃分配率某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制 造 費(fèi) 用=該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 的 定額工時數(shù)年度計(jì)劃 分配率因此，在此方法下， “ 制造費(fèi)用 ” 可能 有年末余額 ，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額。如果實(shí)際發(fā)生額＞計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。一般應(yīng)于年末分配計(jì)入 12月的產(chǎn)品成本。例見教材 P102 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的 計(jì)劃產(chǎn)量 ：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品 18000件。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品 4小時，乙產(chǎn)品 6小時。1月份 實(shí)際產(chǎn)量：甲 1800件，乙 1500件； 1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 13000元。練習(xí) 112月份 實(shí)際產(chǎn)量：月初制造費(fèi)用借方余額310元，甲 900件，乙 800件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為 6200元 。（ 1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（ 2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用（ 4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。要求：（ 1）年度計(jì)劃分配率甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時 =240004=96000（小時）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時=180006=108000（小時）年度計(jì)劃 分配率 =16320096000+108000=（ 2） 1月份應(yīng)分配 轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月 甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 =18004=5760(元 )該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 =15006=7200(元 )該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 =5760+7200=12960(元 )結(jié)轉(zhuǎn) 1月份制造費(fèi)用會計(jì)分錄借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造