合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製(已改無錯(cuò)字)
2023-03-09 16:28:46 本頁面
【正文】 =576,000－ 320,000=256,000 值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值 (續(xù) ) 26 合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製 — 權(quán)益結(jié)合法 ? 採權(quán)益結(jié)合法按子公司帳面價(jià)值合併，即投資科目按子公司淨(jìng)資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳，不產(chǎn)生併購溢、折價(jià)。 ? 沒有子公司資產(chǎn)高、低估的問題，亦不產(chǎn)生商譽(yù)。 ? 合併日之報(bào)表只需將投資科目與母公司所持有子公司之股東權(quán)益互相沖銷即可。 27 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司 100％股權(quán)時(shí) ? 設(shè)母公司發(fā)行 27,500股，面額 $10，市價(jià) $48之普通股，取得子公司 100％之股權(quán)。 ? 子公司之股東權(quán)益如下： 普通股 250,000 資本公積 200,000 保留盈餘 750,000 合計(jì) 1,200,000 ? 母公司之投資科目按子公司之淨(jìng)資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳，即 $1,200,000 ? 沖銷分錄見下頁 28 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司 100％股權(quán)時(shí)（續(xù)） 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 1,200,000 ?1,200,000 — 普通股 250,000 ?250,000 — 資本公積 200,000 ?200,000 — 保留盈餘 750,000 ?750,000 — 29 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司股權(quán)低於 100％時(shí) ? 設(shè)母公司發(fā)行 24,750股，面額 $10，市價(jià)$48，取得上述子公司 90％之股權(quán)。 ? 投資子公司科目金額為 $960,000，即1,200,000 90%。 ? 不屬於母公司所持有之子公司股東權(quán)益列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)下。 ? 合併日工作底稿見下頁 30 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司股權(quán)低於 100％時(shí)（續(xù)） 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 少數(shù)股東權(quán)益 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 960,000 ? 960,000 — 普通股 250,000 ?200,000 50,000 — 資本公積 200,000 ?160,000 40,000 — 保留盈餘 750,000 ?600,000 150,000 — 少數(shù)股東權(quán)益 240,000 240,000 31 強(qiáng)制性調(diào)整會(huì)計(jì)（ Pushdown accounting） 是美國證管會(huì)（ SEC）對(duì)美國上市公司的規(guī)定。 ? 母公司持有子公司股權(quán)達(dá) 95％以上時(shí)，子公司之資產(chǎn)、負(fù)債各科目應(yīng)按合併時(shí)之公平價(jià)值全部重估入帳。 ? 批評(píng)者認(rèn)為，當(dāng)子公司有少數(shù)股東、特別股股東、及公司債持有人時(shí)，這些人的權(quán)益並不因企業(yè)被合併而有所改變，故子公司之帳面價(jià)值不應(yīng)改變。 ? 優(yōu)點(diǎn)在於合併後子公司經(jīng)營之效益可自子公司之報(bào)表直接看出，這是因?yàn)橐蚝蟻愣a(chǎn)生之商譽(yù)或固定資產(chǎn)之?dāng)備N及折舊金額，在強(qiáng)制性調(diào)整會(huì)計(jì)下，必須直接記入子公司帳上，而非合併工作底稿中。 32 子公司於併購日之應(yīng)付股利 ? 子公司於併購日有應(yīng)付股利時(shí)，母公司之投資金額中含有應(yīng)收股利。 ? 合併工作底稿中，母公司之應(yīng)收股利與子公司之應(yīng)付股利互相沖銷。 33 資產(chǎn)及負(fù)債評(píng)價(jià)科目 ? 理論上被收購公司之資產(chǎn)於併購日應(yīng)以淨(jìng)額列示於合併報(bào)表中。 ? 實(shí)務(wù)上，直接以子公司固定資產(chǎn)之帳面價(jià)值〈毛額及累積折舊〉列入工作底稿中。若資產(chǎn)之公平價(jià)值高於其淨(jìng)帳面價(jià)值，則沖銷分錄借記累積折舊；若資產(chǎn)之公平價(jià)值低於其淨(jìng)帳面價(jià)值，則沖銷分錄貸記固定資產(chǎn)科目。 ? 貨幣性資產(chǎn)如應(yīng)收帳款及備抵呆帳應(yīng)以毛額列示於合併工作底稿，以反
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