企業(yè)所得稅會計業(yè)務操作(已改無錯字)
2023-02-06 18:44:43 本頁面
【正文】 /4＝ 51（萬元）；第二年的折舊＝（ 102－ 51） 2/4＝ （萬元）；第三年的折舊＝［（ 102－ 51－ ）－ 2］ /2＝ （萬元）；第四年的折舊＝［（ 102－ 51－ ）－ 2］ /2＝ （萬元）年數總和法年折舊率 =尚可使用年限 /年數總和年折舊額＝（固定資產原價 預計凈殘值） 年折舊率月折舊率＝年折舊率 /12 月折舊額＝（固定資產原價 預計凈殘值） 月折舊率例：甲公司 2023年初開始對設備提取折舊，原價 102萬元， 折舊期 4年，預計凈殘值為 2萬元。第一年的折舊＝（ 102－ 2） 4/10＝ 40（萬元）第二年的折舊＝（ 102－ 2） 3/10＝ 30（萬元）第三年的折舊＝（ 102－ 2） 2/10＝ 20（萬元）第四年的折舊＝（ 102－ 2） 1/10＝ 10（萬元）【 例 1】 甲公司于 20 8年 1月 1日開始計提折舊的某設備，取得成本為 2 000 000元。采用年限平均法計提折舊，使用年限為 10年，預計凈殘值為 0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。 【 例 2】 甲公司于 20 5年 12月 20日取得某設備，成本為16 00萬元，預計使用 10年，預計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。 20 8年 12月 31日，根據該設備生產產品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為 9 20萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準則相同，企業(yè)的資產在發(fā)生實質性損失時可予稅前扣除。借：遞延所得稅資產 50 貸：所得稅費用 50=20025%（（ 2）） 無形資產計稅基礎無形資產計稅基礎①① 初始計量。內部研發(fā)形成無形資產會產生其賬面價值初始計量。內部研發(fā)形成無形資產會產生其賬面價值與計稅基礎差異。與計稅基礎差異。 【 例 1】 甲公司 20 8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出 8 00萬元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其 150% 作為計算攤銷額的基礎。 『 分析 』 甲公司按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出8 00萬元，其計稅基礎為 12 00萬元（ 8 00萬 150% ），該開發(fā)支出及所形成無形資產在初始確認時其賬面價值與計稅基礎即存在差異，在產生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。（（ 2）無形資產計稅基礎）無形資產計稅基礎②② 后續(xù)計量。后續(xù)計量。賬面價值＝成本－累計攤銷（會計）－無形資產減值準備賬面價值＝成本－累計攤銷（會計）－無形資產減值準備計稅基礎＝成本－累計攤銷（稅法）計稅基礎＝成本－累計攤銷（稅法） 無形資產后續(xù)計量期間，導致其賬面價值與計稅基礎不一致的因素有： 攤銷方法、攤銷年限、減值準備等。攤銷方法、攤銷年限、減值準備等。比如會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷，稅法則要求在不少于 10年的期限內攤銷；會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的?！?例 2】 甲公司于 20 9年 1月 1日取得某項無形資產，成本為6 000 000元。企業(yè)根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。20 9年 12月 31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照 10年的期間攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。借：所得稅費用 15 貸：遞延所得稅負債 15=6025%（（ 3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 ———— 交易性金融資產交易性金融資產賬面價值＝公允價值＝原值賬面價值＝公允價值＝原值 177。177。 公允價值變動損益公允價值變動損益計稅基礎＝歷史成本（原值）計稅基礎＝歷史成本（原值） 【 例 】 甲公司 20 8年 7月以 520 000元取得乙公司股票 50 000股作為交易性金融資產核算。 20 8年 12月 31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股 。稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 =1025%（（ 4）其他資產）其他資產 ———— 投資性房地產投資性房地產【 例 】 甲公司自用的一幢辦公樓于 2023年初對外出租，辦公樓的賬面原價為 1000萬元，甲公司一直采用 10年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊 300萬元，甲公司對此投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定出租當日辦公樓的公允價值等于賬面價值，年末此辦公樓的公允價值為 800萬元，稅法認可此辦公樓的原有的折舊標準。 2023年賬面價值 700 800 計稅基礎 700 600應納稅差異 0 200借：所得稅費用 50 貸：遞延所得稅負債 50=20025%（四）有關負債的總結1： 當 負債 的 賬 面價 值 大于 計 稅基 礎時 ，會 產 生可抵扣暫時 性差異；2： 當 負債 的 賬 面價 值 小于 計 稅基 礎時 ，會 產 生 應納 稅暫時 性差異。負債的計稅基礎負債的計稅基礎 =負債的賬面價值－未來可稅前扣除的金額負債的賬面價值－未來可稅前扣除的金額 （（ 1）） 預計負債的計稅基礎預計負債的計稅基礎（（ 2）） 預收賬款的計稅基礎預收賬款的計稅基礎（五）負債計稅基礎的確定【 例 】 甲公司 20 8年因銷售產品承諾提供 3年的保修服務，在當年年度利潤表中確認了 8 00萬元銷售費用，同時確認為預計負債，當年度發(fā)生保修支出 2 00萬元，預計負債的期末余額為 6 00萬元。假定稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。借：遞延所得稅資產 150 貸：所得稅費用 150=60025%（（ 1）預計負債的計稅基礎）預計負債的計稅基礎預收賬款賬面價值與計稅基礎的差異分析 ，預收賬款的計稅基礎為賬面價值，即會計上未確認收入時，計稅時一般也不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為 0，計稅基礎等于賬面價值； ，預收賬款的計稅基礎為 0，即因其產生時已經計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎為0。（（ 2）預收賬款的計稅基礎）預收賬款的計稅基礎 【 例 】 甲公司 2023年 4月 1日預收定金 40萬元， 2023年發(fā)出商品，總收入為 100萬元，尾款于商品發(fā)出時結清，假定不考慮增值稅。 2023年 2023年會計：借：銀行存款 40 借：銀行存款 60 貸：預收賬款 40 預收賬款 40 貸：主營業(yè)務收入 100稅務：借：銀行存款 40 借：銀行存款 60 貸
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