【正文】 設備可被工人操作的時間 損壞 維護 工人可以用來操作機器的時間 節(jié)假日 設備存在的時間 廢品 合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時間 設備真正生產(chǎn)時間 準備時間 設備真正使用時間 無任務 實際的產(chǎn)能 損失產(chǎn)能 產(chǎn)品組合成本 隱藏產(chǎn)能 分析：產(chǎn)能的含義將在分攤固定制造費用中被用到 28 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 28 分析：兩種分攤固定制造費用的方法 完全分攤法 剩余產(chǎn)能法 定義 優(yōu)勢 弱點 將發(fā)生的固定制造費用按實際的產(chǎn)量完全分攤到產(chǎn)品成本中去 根據(jù)目標產(chǎn)能為計算分攤率的基礎； 實現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計入產(chǎn)品成本，未實現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。 固定制造費用隨著產(chǎn)量的變化而波動，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。 符合法定報告的要求 使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對最終利潤地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。 法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調整。 29 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 29 設備利用率及折舊 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產(chǎn)能利用率 ? ? 將全部成本分攤到產(chǎn)品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 ％ ? ? 根據(jù)理論的產(chǎn)能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個最大 運作 產(chǎn)量分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按 目標 產(chǎn)量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設備及其折舊 ? ? 設備根據(jù)直線法計提折舊 ? ? 設備根據(jù)其目標總產(chǎn)量進行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 ? ? 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 ? ? 資產(chǎn)維護部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資 回 報率最大化負責 ? ? 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分攤到各客戶和渠道 建議 由于公司的產(chǎn)能在公司營運的前期可能有較大的波動，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分攤固定制造費用。按公司預算的產(chǎn)量計算固定的分攤率，將實際產(chǎn)量對應的部分計入產(chǎn)品成本，由于未充分利用產(chǎn)能（未達到生產(chǎn)計劃）而未分攤的制造費用，直接計入銷售成本。 30 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 30 總結：選定的產(chǎn)品成本核算方案在模板上的位置 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責任 ? ? 僅采用粗 略的差異分析，如利潤指標對應于產(chǎn)量 ? ? 計算生產(chǎn)（消耗）差異 ? ? 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負責 ? ? 產(chǎn)成品采用完全責任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產(chǎn)品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 每個對象采用不同的人工分攤率和設備 折舊分攤率 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接 / 輔助成本 ? ? 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 ? ? 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） ? ? 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 ? ? 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品批次 ? ? 每一臺 / 組通用生產(chǎn)設備采用一個產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費用歸集采用一個通用的成本 中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 ? ? 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產(chǎn)過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產(chǎn)車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產(chǎn)品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人 工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、核算 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 所有其他的 支持產(chǎn)品 的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 ? ? 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（ P r o d u ct M a ster File ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料（包括產(chǎn)量） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產(chǎn)量和質量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間，能單獨反映生產(chǎn)時間、準備時間和清潔時間 材料成本核算 ? ? 材料標準成本每年修訂一次 ? ? 材料成本通過材料耗用清 單計如成本 ? ? 差異不計算 ? ? 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） ? ? 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 材料成本為到岸價 ? ? 采購和材料手續(xù)成本分攤到產(chǎn)品成本中的費用中去 ? ? 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（ 3 ）的基礎上加上： ? ? 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 ? ? 將全部成本分攤到產(chǎn)品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 1 0 0 ％ ? ? 根據(jù)理論的產(chǎn)能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個最 大 運作 產(chǎn)量 分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按目標 產(chǎn)量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設備及其折舊 ? ? 設備根據(jù)直線法計提折舊 ? ? 設備根據(jù)其目標總產(chǎn)量進行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 ? ? 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 ? ? 資產(chǎn)維護部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資 回 報率最大化負責 ? ? 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分攤到各客戶和渠道 31 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 31 總結：各成本中心核算內容和方法 人力資源部 物控管理部 生產(chǎn)管理部 營銷部 財務部 行政部 質量管理部 責任中心 下屬成本中心 成型車間 印刷車間 包裝車間 設備維護 動力車間 通用成本中心 （市場）項目 客戶 客戶 渠道 客戶 客戶 渠道 成本歸集范圍 本成本中心 產(chǎn)品系列 本成本中心 成本分攤對象 本成本中心 項目 客戶 本成本中心 產(chǎn)品 本成本中心 部門 部門 部門 客戶